企业战略审计研究的回顾与展望：一个综述

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1、企业战略审计研究的回顾与展望：一个综述战略审计作为一门新兴的审计学科已受到越来越多学者的关注。由经营审计向战略审计转变，是西方内部审计发展的十大趋势之一（韩哓梅，2002），面向21世纪的内部审计应以战略审计为重点（于玉林，2000）。实施战略审计，能够提高战略决策和战略执行的效率、可以充分发挥内部审计实现组织价值增值的功能、可以进一步完善公司治理结构（余玉苗等，2004）。然而，对于战略审计的概念、学科属性、发展动因及其历程、研究的基本思路与研究前景，却仍缺乏系统深入的讨论和梳理，限制了理论研究的进一步发展及其对实践的指导作用。本文将在文献研究的

2、基础之上，对上述问题做出初步回答。　　一、战略审计的概念界定　　（一）概念界定　　清晰的概念界定是理论研究的前提，拥有公认且被广泛使用的基本概念是一门学科成熟的表现。战略审计（strategicaudit）到目前为止仍没有一个严格的定义，这部分地说明它作为一门学科仍处于初级发展阶段。目前，学者们和实务工作者主要从以下几个角度来使用“战略审计”这一概念：　　（1）战略审计是计划过程的重要工具，是公司制定战略之前必须实施的准备工作，包括对于企业内外环境的分析、过去战略实施效果的评估等等（MartinShubik，1983）。　　（2）战略审计是公司战略

3、控制与评估的重要工具，可以用于评估公司的管理绩效（Hunger，J.Dan）教授于1959年最先提出了战略审计这一概念（文奇，1999；彭正新等，2003），但我们查阅了艾贝·肖克曼教授的作品年表，并未发现有论述战略审计的文章。艾贝·肖克曼应是最先提出“市场营销审计”概念的学者（谢获宝，2003）。王光远（1996）认为：“1977年，美国国会发布了《国外反贪污行贿法》（1977ForeignandCorruptionAct），从而确定了内部审计的法定地位。加之，60年代以来推行战略管理的影响，内部审计师不仅在从事业务的效率性和效果性审计而且发展起

4、了对战略管理过程进行全面审查的战略审计。”按照王光远的观点，战略审计的出现应该在20世纪70年代。在这一时期，正是战略管理研究得到普遍重视的阶段（StephenP.Robbins，中译本，1997）。C.Frazer等学者在1972年提出了将绩效审计扩展到公司战略管理过程的思想，他们认为，“绩效审计强调外部董事参与公司战略选择与计划的设计与评价，以及从管理层以外获取信息”。就我们掌握的资料来看，C.Frazer等学者应是战略审计思想的早期提出者。　　进入20世纪80年代以后，国外研究战略审计的文献开始增多。AlfredRappaport在1980年

5、讨论了独立审计人员开展战略审计的可行性。在他看来，独立审计人员在正式开始审计之前，必须了解客户的业务、产业和整体经济背景，而战略审计正是这一步骤的扩展；战略审计是对于影响公司整体经营状况的关键因素的评价活动，它有助于独立审计人员了解主要的风险领域，从而为审计计划的制定提供更为坚实的基础；独立审计人员可以通过战略审计帮助公司董事增强其战略监督功能，他们提供的信息是董事会特别需要的、来自管理层之外的信息；战略审计既有可能为公司带来利益，也有可能为公司带来附加成本，是否应该实施战略审计应取决于成本效益的权衡。　　anagementaudit）等等，而未能

6、从战略视角对公司整体状况进行评价。战略审计则是一种具有整体观的管理审计，它超越了具体职能部门的界限而注意到企业与环境的相互作用及各职能部门的有机关联，能够通过战略分析和评价而减少战略决策中的不确定性并增强战略决策的可行性。　　Neish在1992年讨论了内部审计部门在战略管理过程中的作用以及实施战略审计应具备的一些条件。他们认为，传统的内部审计主要关注效率问题，即“如何把事情做正确”（Dothingsright），而比较忽视效果问题，即“如何做正确的事情”（Dorightthings）。从公司管理的角度来看，效果问题显然比效率问题更为重要而且层次更

7、高，战略管理主要解决的就是“如何做正确的事情”。传统的内部审计较少地介入公司的战略管理过程，是因为它在战略管理过程中的作用没有得到管理层应有的重视和支持。实际上，内部审计可以介入战略管理的任何关键步骤并发挥重要作用。为了开展战略审计，内部审计人员必须具备更高的素质，例如，他们除了必须独立而客观以外，还必须了解公司整体的运作、熟悉公司内部的文化和利益冲突、必须拥有战略管理理论和实务的相关经验、必须有良好的沟通技巧、必须拥有发散性思维等。　　GordonDonaldson1995年在《哈佛商业评论》上发表的《董事会的新工具：战略审计》可谓是研究战略审计

8、的一篇经典论文，许多国内学者就是通过这篇论文而接触战略审计研究的。GordonDonaldson的主要贡献是将战略审计作为