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1、个人所得税免征额之我见豳雹量蕊圈困2009年第8卷第4期个人所得税免征额之我见口娄芳【摘要】个人所得税作为实现税收公平分配职能的首要税种,对社会收入分配调节起着重要作用,但目前我国现行的个人所得税制度仍不健全,其调节力度和效果不尽人意.具体影响其调节力度和效果的因素很多,免征额是确定计税依据的第一环节.本文主要从个人所得税免征额确定依据方面谈了一些自己的见解.【关键词】个人所得税;免征额;评析【作者单位】娄芳,河北省气象局财务核算中心个人所得税免征额是指个人所得税法规定的个人收入中免于征税的金额.从各国情况来看,个人所得税几乎都有免征额的规定,只是其所含的内容不尽相
2、同.总的来说,它一般要包括两部分:一是个人豁免,有的又称为重整旗鼓扣除,即纳税人为了维持本人及其赡养对象的生存所必需的收入,这部分维持生计的收入从理论上来说不应当被课税,需要从纳税人的应税所得中剔除;二是费用扣除,即纳税人用于弥补与工作相关的各种开销(如住房抵押贷款利息,人寿保险费,医疗费等)而需要的收入,这部分收入实际上是纳税人用来弥补工作成本的,所以不应当被课税.对于费用扣除,各国的做法也不尽相同:有的国家规定纳税人要按费用类别据实扣除(各项费用通常规定有扣除上限);有的国家则规定有标准扣除额,纳税人的费用扣除不需要实报实销,统一按该标准进行扣除;还有的国家允许
3、纳税人在上述两种办法之间自由选择.我国个人所得税法规定的2,000元免征额,实际上是把国外的个人豁免和费用扣除合二为一,这种简化的制度主要是为了适应我国较低的管理水平.一,对当前改革调整免征额舆论的评析个人所得税的免征额是近年来社会各界关注的焦点,理论界探讨个人所得税免征额改革的文献也是各抒己见.这些文献的观点归纳起来主要有以下几点:一是免征额应该随国民收入,居民收入水平,GDP的提高而同步提高;二是免征额应该随物价水平的提高(即通货膨胀)而实现指数化;三是应该根据不同地区的生活成本和物价指数差别实行地区差别的免征额;四是免征额应考虑家庭被赡养人员的数量,即家庭被赡
4、养人员也给予免征额享受;五是在分项计征制下免征额制度不公平,应该以综合计征或分项综合计征制(即"二元制",下文称"二元制"为基础设计免征额).我们认为,这些观点有科学合理的成分,免征额的弊端与分项计征制和以收入者个人为纳税申报单位的制度框架有关,应该实现综合或"二元制"和以家庭为纳税申报单位,但也有相当的偏见.?108?(一)"免征额与人均GDP或人均收入锁定同步提高"不符合宪法原则.近年来,不少学者和媒体指责我国个人所得税由于免征额定得太低而使工薪阶层成了主要负担者,所以导致了个人所得税劫贫济富;一些学者特别是社会媒体主张我国的个人所得税免征额应该与GDP或人均收
5、入水平同步提高,甚至不应慢于后者的提高水平.例如,最近网络媒体大量报道,某些学者主张单纯地将免征额从2,000元提高到3,000～5,000元,某知名学者甚至主张5,000元.首先,我们认为免征额的高低并不是导致工薪阶层税负过重,劫贫济富的主要原因.因为如果免征额定得太低,那么富人也照样被加重了税负;同时,提高免征额会使高收入者与低收入者同样减轻税负,而且由于高收入者适用的边际税率更高,所以减税额更多.事实上,如果说当前的个人所得税有使工薪阶层成为个人所得税主要承担者的倾向,那也是由于以下原因造成的:一是个人所得税的征管还没有到位.高收入者与低收入者的收入构成不同,
6、高收入者所在的行业主要是金融,保险,社会中介机构,娱乐,还有一些高收入者的收入来自兼职收入,或者来自于特许权使用费收入,财产转让收入等,在这些行业和这些所得来源分散,税务机关征管技术比较落后的情况下其征缴率不足.而低收入者的收入主要来源于工资薪金,收入比较集中,税务机关便于查处,供职单位扣税相对到位.所以,在这一点上,应该将税收制度上的缺陷与征管上的不力区别对待,不能由于征管不严使富人纳税不足而将一切推到免征额上.二是一些应税项目的税率设计不合理.目前个人所得税的累进税率仅限于对工资薪金,劳务等勤劳所得,而非勤劳所得则大多实行比例税率,对拥有大量非勤劳所得的高收入阶
7、层调节不力.三是目前个人所得税由于对一些大宗的投资所得不征税而导致一部分真正的富人不缴税,而工薪阶层却成了个人所得税的主要承担者.这些不合理的局面也根本不是提高个人所得税的免征额就可以解决的.其次,我们认为免征额提高应不低于GDP,人均收入水Indust~M&ScienceT~bune臣圆平提高速度的主张不符合宪政原则.我们可以简单推算:如果按照这些变量的相关关系来推算调整个人所得税的免征额,那么,我国个人所得税的纳税人比例增加只能靠收入差距的扩大来实现,否则,我国的个人所得税只能永远成为只对少数高收入者征税的贵族税种.我们无意期望当下就使大部分居民成为
