基于免征额的个人所得税改革研究

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1、基于免征额的个人所得税改革研究　　　　【摘要】个人所得税与民生问题息息相关，免征额对提高居民生活水平，稳定经济发展更起重要作用。针对我国个税制度长期保持不变，问题日益凸显，改革呼声强烈，本文回顾我国个税免征额改革历史，结合发展现状，分析免征额存在的几点问题，并相应提出适合我国国情的个人所得税改革思路。下载论文网　　【关键词】个人所得税免征额改革　　近年来，我国经济不断发展，居民个人收入不断增加，生活水平与质量也不断提高，但不变的个税制度与居民收入之间的矛盾也日渐加剧。如何完善我国个税制度，进行深层改革，使其更好地发挥调节收入分配

2、，促进社会公平的功能，值得我们去探讨。　　一、个人所得税免征额改革的历史和现状　　我国的个人所得税制度经历了从无到有，从筹集财政到缩小?富差距，促进社会公平的转变，但多年来的改革主要体现在免征额的调整上。1980年，《中华人民共和国个人所得税法》出台，将免征额确定为800元。但由于当时经济环境特殊，国内居民工资水平较低，月均工资38元，所以大部分国内居民收入是远远达不到纳税标准的。　　由于社会成员间收入差距逐步加大，公平分配得不到保障。2005年10月全国人大常委会通过修改个人所得税法的决定，将免征额上调至1600元。仅仅过了两

3、年多的时间，在2008年3月，全国人大就将免征额提高至2000元。2011年6月，免征额又从2000元上调至3500元，并沿用至今。　　我国的个税免征额在30多年的发展过程中共经历了3次大调整，趋势都是相应上调。由最初的800元提高至今天的3500元，是因为经济发展过程中，物价水平不断上涨，居民的工资水平与生活水平稳步提升，需要维持其生活基本的费用开支也不断扩大，所以免征额也在与社会经济发展同步提高。但从2011年免征额确定为3500元至今，一直没有发生变动，已经很难适应当前经济发展水平提升，居民收入方式变化的新形势。　　我国个

4、税制度建立的初衷是实现收入再分配的公平调节，缩小贫富差距。但现如今随着收入方式的多样化发展，高收入者而非高薪酬者往往有很强避税意愿与能力，使其税负变低。中高薪收入人群则成为高税率的承担者，使得工薪阶层成为目前个税的最大税源，甚至产生了“劫贫济富”的效果，与初衷大大背离。而且从实际经济形势出发，工薪阶层并不是目前社会财富的主要拥有者，却承担高税负，高生活成本负担的压力。收入差距的存在是合理现象，但在此基础上，税收政策去导致这种差距进一步扩大则是不合理，不符常规的。因此个税改革的呼声也日渐高涨，个税收入的重心也应从工资薪金转向高收入

5、群体的其他收入。　　2017年3月初，两会在北京召开，个税改革再次成为热点话题。格力董事长董明珠建议将免征额上调至5000元，并建立动态调整机制；全国政协委员朱建弟提出，个税改革不是仅仅调节免征额或税率，而应该进行综合改革；全国人大财经委副主席黄奇帆则认为税制改革尚需时日，当务之急是将个税最高边际税率从45%降低至25%。　　二、个人所得税免征额存在的主要问题　　（一）个税以个人为计征单位，难以实现再分配功能　　征收个税本应使得人们税后收入差距缩小，但是现行的以个人为单位的征收方式，尽管计算简单，成本与工作量相对较低，却没有考虑

6、纳税人之间的家庭差异，影响了社会公平，使得个税的调节功能大打折扣。例如，在两个家庭中，一对夫妻，男方每月工资7000元，女方失业，并且有父母儿女需要其一人工资维持生计；另一对夫妻，男女双方每月工资均为3500元，无父母儿女需要赡养。两个家庭的月收入相同，但前者在负担过重的情况下，按照我国的个人征收税制，仍需缴纳245元个税，而后者则不存在纳税压力。不难看出，在这种以个人为计征单位的征收方式下，两个家庭的缴税是不公平，不合理的。收入相同的群体在处境不同时，纳税能力是完全不同的，并且在税后给个人及家庭带来的负担也是完全不同的。在原有

7、的收入基础上，个税征收并未实现再分配，从实际情况上并未满足各个家庭的生活所需。　　（二）个税采取“一刀切”，难以考虑区域经济发展差异　　各个地区的经济发展水平不同带来的物价水平有所差异，因此，各个地区的居民为了维持其生活消费所需要的收入也不尽相同。但我国目前所采取的“一刀切”措施，视所有地区为同等水平进行征税，则会在纳税之后导致某些地区难以维持其基本的生活需要。例如，同样4000元的收入，在北京、上海等发达城市税前已经很难养活一个家庭，但在中西部等不发达地区，税后收入3985元，可能足矣。这种情况导致了部分发达地区的人均可支配收

8、入可能还达不到边远地区一个小城市的居民税后收入，进而影响了其消费能力与生活水平。因此，才会出现“西部叫好，东部叫苦”的现象，要求个税改革不能“一刀切”的呼声愈加强烈。所以个税免征额的确定应将各地不同的经济水平，工资收入和物价水平以及不同的消费能力作为参考因素。免