论企业内部控制审计问题及对策研究

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1、论企业内部控制审计问题及对策研究一、引言21世纪初，美国安然、世通等会计舞弊事件的频现，集中暴露了美国上市公司存在着严重的内部控制缺陷的问题，内部控制审计也开始得到重视。2002年，美国颁布了《萨班斯-奥克斯利法案》，其中明确规定上市公司必须披露由外部审计师出具的针对其内部控制是否有效运行的审计报告。随后，其他国家也开始效仿美国的萨班斯法案，相继出台了强制执行内部控制审计的法规。为适应经济全球化以及会计准则国际趋同的趋势，我国于2008年和2010年也相继颁布实施了《企业内部控制基本规范》及相关配套指引，并自2011年开始逐

2、步实行。但是观察这之后我国企业内部控制审计的实际实施情况，发现实践中仍存在诸多问题，对财务报告质量的提升作用仍然有限。下文将详细介绍我国企业内部控制审计存在的问题，并分析其产生的原因，并提出相关对策建议。二、内部控制审计的理论基础内部控制审计是指会计师事务所接受企业委托，对内部控制设计及其运行的有效性进行审计。有关内部控制审计的各种理论观点，先后经历了内部控制牵制论、两要素论、三要素论、五要素论和八要素论等，目前主要流行的是五要素论和八要素论，由于我国将内部控制分为五个要素，因此这里着重介绍五要素论。内部控制的五个要素为控制

3、环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。针对内部控制环境的审计就是评价包括这些组成部分在内的内部控制环境对企业经营管理活动的影响;针对企业风险评估的审计就是评价企业风险控制目标设定是否合理，风险评估的范围是否全面以及相应的风险应对策略是否有效;针对控制活动的审计就是评价企业根据风险评估结果设置的控制措施是否科学以及控制结果是否有效;针对信息和沟通的审计就是评价企业内部控制相关信息在收集、处理和传递程序的科学性，相关沟通程序和机制建立是否科学以及实施效果如何;针对监控的审计就是分析包括企业内部审计机构在内的负责实施监控的专

4、门机构的职责权限情况，评价企业实施内部监督的程序和方法是否科学有效。三、内部控制审计存在的问题及原因分析(一)内部控制审计存在的问题1.内部控制缺陷披露不充分，审计意见的客观性、恰当性有待提高从目前企业披露的内部控制审计报告来看，有部分内部控制审计报告没有按照相应的法规要求披露内部控制缺陷的性质和影响，如缺陷具体是属于一般缺陷、重要缺陷还是重大缺陷。除此之外，有部分内部控制审计意见以带强调事项段的审计意见代替其他类型的非标内部控制审计意见，审计意见的恰当性存在一定的问题。而且有不少带强调事项段的内部控制审计报告虽然披露了企业

5、的持续经营问题或内部控制缺陷问题，但是没有披露其对内部控制的影响，而且这些强调事项的性质也与内部控制审计指引中的定义不符。有的内部控制审计报告将部分子公司未完成工商注销登记手续等问题也作为强调事项披露，存在滥用强调事项的问题。总体而言，内部控制审计意见的客观性和恰当性有待提高。2.企业内部控制制度不规范，同时缺乏完善有效的内部控制审计制度目前，我国很多企业并没有建立规范的内部控制制度，有的企业虽然建立了相关内部控制制度，但也只是流于形式，这导致我国的内部控制审计仍存在较大的问题。内部控制审计的核心是建立一套行之有效的制度规范

6、，所以必须要明确内部控制审计的范围、目标和程序，这样才能有效的开展内部控制审计。内部控制审计的范围直接决定审计的质量成本及责任，《企业内部控制基本规范》提到将整个组织的内部控制作为内部控制审计的审计范围，但是相配套的审计指引又提到内部控制审计对象为与财务报告相关的内部控制，两者存在严重的不一致，而且也都不是明确的规定。除此以外，我国内部控制审计制度也没有明确规定内部控制审计的目标和程序，而完善的内部控制审计程序直接关系最终内部控制审计的质量，因此不明确的内部控制审计范围、目标和程序导致没有建立完善有效的内部控制审计制度也是当

7、前内部控制审计存在的一大问题。3.会计师事务所内部控制审计经验不足我国内部控制审计工作起步较晚，会计师事务所无过多经验可循，审计人员内部控制审计经验也不足，基本沿用原来财务报表审计的做法。现阶段的内部控制审计就是在改进原有财务报表审计中所实施的控制测试的基础上，增加了相应的内部控制测试内容，包括内部控制的五个要素以及扩大样本容量，但是这样的审计程序所得出的审计结论是否真实可靠目前看来还不明确。虽然相关法规建议注册会计师采用整合审计的方法，即由同一家会计师事务所同时开展财务报表审计和内部控制审计，但是由于其只是一个通用性的框架

8、，没有具体的操作规范，而且也不是强制性要求，会计师事务所也没有针对整合审计制定具体标准和流程，因此现阶段的内部控制审计仍然是注册会计师凭借原来的个人经验开展，影响了内部控制审计的效率和效果。(二)内部控制审计存在问题的产生原因1.事务所低价竞争，独立性问题突出有的会计师事务所无原则降低内部