我国战略管理会计研究现状综述

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1、我国战略管理会计研究现状综述　对比上述中外学者关于战略管理会计的论述可以发现，这些观点都认为战略管理会计要为企业的战略管理服务，是一个信息支持系统，一般具有整体性、长远性、根本性、外部性等特点。但这些观点也有所分歧，主要体现：一是提供的信息范围不同。有的学者认为战略管理会计提供的信息仅包括企业本身以及竞争者的财务信息，而也有学者认为战略管理会计提供的信息还应该包括政府、顾客、供应商以及员工等的财务以及非财务的信息，既包括物质层面上的也包括精神层面上的。二是服务于战略管理的范围认识不同。有的学者认为战略

2、管理会计要服务于企业的战略制定过程，也有学者认为战略管理会计要服务于企业的环境评价、战略制定、战略实施、战略评价的全过程，不仅服务于本企业还要为顾客和供应商提供服务。三是本质认识不同。有学者认为战略管理会计是管理会计的一个分支，也有学者认为战略管理会计是对管理会计的新发展，是一个新的领域，可以独立成新体系。　　(二)我国战略管理会计研究与应用的特色目前我国的战略管理会计研究与应用主要具有以下特点：　　(1)研究重点由引进介绍转向本土化应用分析。从20世纪80年代开始，我国学者开始引进介绍战略管理会计的

3、有关理论，到目前为止，理论界和实务界对战略管理会计的相关理论有了一定的认识，现在基本可与国际上战略管理会计的最新理论与方法保持同步。早期的战略管理会计研究主要集中于战略管理会计的内涵、目标、特征、功能等并且相对比较单一并没有形成完整的理论体系。最近几年的研究则有所变化，学者们大多是从不同的视角、用跨学科的理论对战略管理会计进行分析，并且越来越多的研究关注于企业对战略管理会计的应用分析。有学者指出，目前我国和西方的战略管理会计研究都是偏重于方法研究，而不重视理论结构的研究，使得战略管理会计至今仍未形成严

4、密的理论体系。也有学者考察了我国企业实施战略管理会计的成熟度，分析了我国企业的经营特点以及面临的特殊的制度背景，并论述了其在我国应用的可行性和应用前景，认为我国企业有着其特殊的制度背景，西方的一些理论和方法在我国可能并不适用。因此，有学者提出要建立符合我国现阶段基本国情的、适应我国企业经营特点的、具有中国特色的战略管理会计理论体系。在研究内容方面，目前西方战略管理会计的研究主要关注以下领域：战略成本分析、目标成本法、产品生命周期成本法和平衡财务与非财务绩效表。王艳茹(2003)认为，战略管理会计的内容

5、应包括六个方面：战略规划、战略决策、战略成本管理、全面预算、人力资源管理、综合的业绩评价体系等。综合对比其他学者对这一问题的研究，可以发现我国学者主要从战略成本方面对战略管理会计进行研究，引进介绍和提出了许多战略成本管理的观念和方法，如目标成本法、作业成本法、产品生命周期成本法、基于价值链的产品使用成本及产品价值增值分析等。针对这一现象，笔者认为有关战略管理会计的研究在很大程度上受先前的管理会计研究范式的影响，主要研究企业成本方面的问题，还没有真正成为独立的体系；还有战略管理会计的兴起本身就是由于企业

6、所面临的内外部环境的变化比如竞争的加剧、全球经济一体化趋势的加快、资源短缺以及能源危机等引起的，企业首先要考虑的就是如何在竞争中获得优势，那么加强成本管理就是企业获得竞争优势的重要方面，所以有关成本的管理和研究是理论界和实务界都比较感兴趣的问题。　　(2)研究方法从单一学科转向多学科交融研究。随着各学科的相互渗透和共同发展，会计领域的问题也要运用其他学科的理论和方法进行研究，跨学科的研究已经成为了当前会计研究的重要特点。经济学和管理学对战略管理会计的研究具有很重要的影响。一是交易成本理论与战略管理会计

7、。交易成本理论认为企业的存在是为了节约交易费用，将企业视为一种治理结构，关注组织的内部结构与控制机制。交易成本经济学认为战略管理会计和其他控制工具一样，是组织控制的一部分，应被纳入管理控制范式的研究议题之中。在交易成本经济学中，企业不但可以利用外部资源，而且还可以通过改变企业边界解决战略与经营决策中的问题。在战略性决策层面，战略成本与战略管理会计研究的一些典型问题，如价值链分析、竞争对手与竞争优势分析、客户营利性分析、流程再造与优化等都可以借助交易成本经济学中的企业纵向一体化理论进行更好的解释(贺颖奇

8、等，2006)。交易成本理论为战略管理会计的有关问题提供了理论支撑，促进了战略管理会计理论的发展，使其更合理、更科学。二是现代契约理论与战略管理会计。现在企业契约理论将企业视作一系列有限理性的经济代理人契约的联结。企业契约的功能规定要求每个代理人必须首先为企业贡献其拥有的资本、管理能力、劳动力、信息等资源，其次才能拥有从企业索取报酬或者利益的权利。从企业战略的角度看，企业所拥有的资源就是这些契约，其内部治理机制是为实现企业战略目标而对各种契约结构与内容做