资源消耗会计：工程成本管理新思路

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1、资源消耗会计：工程成本管理新思路项目是在一定约束条件下，具有特定目标的一次性任务,工程项目是最常见的项目类型。工程项目成本由从项目规划设计到竣工决算的全部耗费构成，包括直接人工、直接材料及机器设备的耗费、项目前期准备费用和贷款利息、管理费用等。工程项目成本管理一般可分为五个步骤：（1）投标时预测投标成本；（2）中标后项目开工前预算成本；（3）项目实施过程中控制成本；（4）项目工程完工后汇总分析成本；（5）总结评价项目成本控制效果。项目实施成本是工程项目总成本的核心，一般占总成本的90%以上。随着市场竞争的日趋激烈，在保证施工质量的前提下，施工企业

2、为生存和发展，有时候甚至不惜低于工程成本投标作价。因此，施工企业必须练好“内功”，加强成本管理，引入先进的工程项目成本管理方法是施工企业增强其竞争力的必然要求和重要手段。资源消耗会计（ResourceConsumptionAccounting，RCA）以资源为导向，将作业成本计算法（Activity-BasedCosting，ABC）与德国的弹性边际成本法（Grenzplankostenrechnung，GPK）有机整合，是管理会计理论的创新。借鉴资源消耗会计的理念，探讨工程项目加强成本管理的思路，是笔者下面要尝试探讨的问题。一、资源消耗会计的基

3、本理念资源消耗会计（RCA）关注的焦点是“资源、资源之间的相互关联性以及资源的产出是如何消耗的”（杨继良，2005）。资源消耗，是指部门之间的成本（价值）转移。资源结集点结集特定单位发生的所有成本（资源消耗），可以是也可以不是一个行政单位。结集后的产出数量，称为资源产出量。资源结集点可以分为初级成本结集点和二级成本结集点。初级成本结集点结集直接成本，如材料、工资、福利费、折旧费。二级成本结集点结集转入成本，即由于消耗了二级成本结集点所产出的资源而发生的成本。二、工程项目成本管理应用资源消耗会计的实施过程工程项目成本包括从工程规划设计到竣工决算期间

4、所需的全部耗费，工程项目实施成本是其主要部分。项目实施成本可按核算项目分为人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费、质量成本等。此外，项目总工期与总成本之间也存在密切联系，成本会随工期不同而变动。不同的施工安排会导致不同的总工期，从而导致不同的总成本总工期的变化主要是影响人工成本以及其他直接费、间接费等。本文主要探讨资源消耗会计（RCA）在人工费、机械费、其他直接费和间接费管理方面的作用。1.资源消耗会计分析与管理工程项目E/I产能。E/I产能是指企业内未被利用的资源。资源从闲置到满负荷使用有一个范围，如果所有资源都处于满负荷运转状态，企业

5、能取得最佳的经济效益。但是企业的生产不可能一直维持在某一固定的水平上，某些资源也不可能持续保持满负荷运转，资源未被充分利用就会形成E/I产能。从数量角度看，E/I产能是从供给的资源中扣除被利用的资源后的差额。除材料外，工程项目主要供给人工和机械产能，两者相互配合。资源消耗会计可管理人工和机械成本，识别并合理利用两者搭配使用中的E/I产能。假定某个工程项目同时处理三栋房屋的地基，主要从事两项作业：机械操作和人工作业。在RCA下，可以将该生产区域划分为两个资源结集点：人力资源结集点和机械资源结集点，每个资源结集点有一个成本动因，人力资源结集点的成本动

6、因是人工工时，机械资源结集点的成本动因为机械小时。人力资源结集点计划产出6000人工工时，其中人工作业准备4000人工工时。机械资源结集点计划产出6000机械小时，其中人工作业准备耗费3600机械小时。三栋房屋的地基处理共计人工作业准备100次，则每次准备计划消耗人工40（4000÷100）小时，机械36(3600÷100)小时；计划执行中，由于采用了先进机械，2#房屋地基处理人工作业准备所需次数由40次降为30次。则形成了剩余人力400小时，剩余机械360小时，产生E/I产能。2.资源消耗会计为工程项目预算编制提供基础。将资源消耗会计运用到施工

7、企业的预算编制中，可提高预算编制的灵活性并使预算更确实可行。编制步骤如下：（1）对资源结集点，确定其各种资源要素的单位标准，据以编制最初的预算；（2）确定资源产出的消耗情况；（3）确定资源产出的需求情况；（4）重新编制预算。举例说明如下：假定某施工企业同时有甲乙两个施工项目，参与甲项目的施工队员有100人，参与乙施工项目的有150人，分为几班轮流施工。甲施工项目工作2000小时，每次20人施工，施工人员工时数合计为40000小时。乙施工项目工作3000小时，每次30人施工，施工人员工时数合计为90000小时，合计有效利用工时130000小时。首先

8、，确定施工项目的人工总费用中各项直接成本和转入成本，并分割为固定和变动成本。最初编制的预算如下：直接成本：包括施工人员工作时间（有效利用