新金融工具会计准则对商业银行的影响及对策

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1、新金融工具会计准则对商业银行的影响及对策会计作为一种国际通用的商业语言，起到勾画经济活动面貌，“追往者”、“谏来者”，推动经济和管理发展的作用。然而，我国商业银行的会计核算长期以来却一直保持了诸多中国特色，与国际会计准则下的会计核算存在较多的语言隔阂。　　为顺应会计标准国际化的趋势，全面引入国际会计准则在国内的应用，财政部在2005年8月25日正式颁布了《金融工具确认和计量暂行规定》(财政部财会[2005]14号)，规定自2006年1月1日起在上市银行和拟上市银行范围内试行。同时，从新会计准则的颁布趋势来看，财政部拟在2006年颁布实施的准则中，

2、诸如《金融工具的披露和列报》、《金融资产转移》、《资产减值》、《套期保值》、《外币折算》、《商业银行会计科目和会计报表》等多个准则还将给传统的商业银行会计核算带来很大的影响。　　事实上，针对商业银行会计准则体系的建立和逐步完善，尤其是《金融工具确认和计量暂行规定》，并不仅仅是会计政策的变化，而是涉及了从确认、计量到记录、报告的整个会计过程，将对传统的会计原则、确认标准、计量方法带来重大改变，将对商业银行的会计核算方法、会计科目体系、核心账务系统等带来一系列的改变。因此，商业银行全面实施相关会计准则，将是一项从观念到实践、从会计科目到核心账务系统升

3、级、从前台操作到后台管理的系统工程。　　本文试图以《金融工具确认和计量暂行规定》为切入点，对新会计准则体系对我国商业银行的影响进行分析，并提出相关对策，以期对我国商业银行会计标准顺利过渡的实践有所裨益。　　　　一、新会计准则对商业银行的影响　　1．从短期来看，实施《金融工具确认和计量暂行规定》对我国商业银行的资产、负债数额的影响比较有限，但在长期，随着我国商业银行衍生金融工具交易量的增加，其影响将不容忽视　　以某商业银行2004年12月31日的报表为例，由于国内会计准则和国际惯例的趋近，目前境内审计和境外审计的差异并不显著（见表1）。　　表1：某

4、商业银行国内和国际准则下主要会计数据对比　　　　　　　(2004年12月31日)　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：人民币千元净利润净资产总资产总负债股东权益加：交易证券按市价法核算收益56,902195,565209,97514,410195,565加：衍生工具交易净收益-2,913-2,11172,41374.523-2,111加：因上述调整影响递延税项-17,817-63,840-63,840---63,840差异合计36,173129,614218,54888,933129,614基于国际会计准则计算1,966,20313,639,

5、918455,750,834442,110,91613,639,918　　上述差异的主要原因在于：(1)对于短期投资，国内会计准则采用成本与市价孰低法核算，而按照国际会计准则采用市价法核算；(2)对于衍生工具交易的收益，国内会计准则采用收付实现制，而按照国际会计准则是按照公允价值波动逐日盯市核算。　　其中，该银行在2004年12月31日为交易而持有的衍生金融工具，资产类的为7240万元，负债类的为7552万元，在4558亿元的总资产和4421亿元的总负债中的占比很小，影响有限。见下表：　　表2：某商业银行衍生金融工具余额　　(2004年12月31

6、日)　　单位：人民币千元衍生金融工具类型资产负债汇率互换合同68,74568,745远期外币合同3,3413,511外币期权合同326326合计72,41375,523　　按照国内会计准则的规定，衍生金融工具不构成实际的资产或负债，一般在表外核算；而根据国际会计准则，衍生金融工具必须纳入表内核算，构成实际的金融资产或金融负债。由于目前国内商业银行衍生金融工具的交易量很小，对资产负债的总量影响还很小，但可以预期，随着我国商业银行衍生金融工具交易量的增加，在未来，衍生金融工具对财务报表的影响将不容忽视。　　2．实施新会计准则后，商业银行表外核算的格局

7、将大受影响　　由于衍生金融工具具有未来性的特点，按照传统会计历史性的原则，难以将其确认为资产或负债，只能作为表外项目加以披露，即，把衍生金融工具交易形成的金融资产和金融负债排除在资产负债表外，把它们可能带来的收益和风险排除在损益表外，仅在报表