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1、金融工具新会计准则对商业银行的影响及对策[提要]文章分析了金融工具新会计准则对资产业务和资本目标､风险管理水平､金融会计监管等的影响,并提出了相应的对策｡ [关键词]金融工具;新会计准则;商业银行;影响;对策 [简介]许进均(1984—),男,人民银行抚州市中心支行｡(江西抚州344000) 2006年2月15日,财政部发布的新会计准则《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》､《企业会计准则第23号——金融资产转移》､《企业会计准则第24号——套期保值
2、》､《企业会计准则第37号——金融工具列报和披露》,其实质内容与国际会计准则第39号和第32号的规定大多是相同的,并且充分考虑我国的国情,对衍生金融工具和金融工具采取了IASB的“合二为一”而非FASB的“分而治之”思想,将两者的会计确认与计量统一在一个准则中,使我国的会计规范体系更加系统化､科学化｡ 一､金融工具新会计准则对商业银行主要影响的分析 (一)对资产业务和资本目标的影响 1.金融资产与负债分类､确认的改变影响银行资本水平｡金融工具从表外披露到
3、表内核算的影响｡一是衍生金融工具交易在合约成交后,要将其确认为一项资产或负债,进行表内核算,改变了银行资本计算的范围,也影响了加权风险资产的计算｡二是目前国内衍生金融交易市场并不发达,国内银行也主要是为客户代理衍生产品业务,除了在与客户交易和向国外交易对手平盘之间会出现一定程度的时滞以外,都是及时地对冲风险,所以将各类衍生金融工具在表内核算,会显得过于突出衍生金融工具交易在银行中的地位,从而使得资产负债表的结构失衡｡ 2.公允价值的计量增加银行资本的波动性｡公允价值计量要求银行在交易事项的市场
4、价值变化时,及时将这些价值变动在报表中确认,这样会加大银行资本的波动性｡同时,一旦市场价格变动,使用公允价值方法计量的部分金融工具未实现的损益将计入资本公积项目以及按照现金流套期会计核算的公允价值变化直接记入股本,公允价值的频繁变化也会增加银行资本的波动性｡ 3.投资类资产的核算发生较大变化｡金融工具会计准则规定,债券投资中“短期投资”､“一年内到期的长期债券投资”和“长期债券投资”将分成“交易类”､“可供出售”和“持有至到期”三个类别来核算,这一变化将带来商业银行资产核心系统会
5、计科目结构和相关核算手续的改变｡ (二)对风险管理水平的影响 1.对商业银行利率风险管理能力的影响｡全面引入公允价值后,银行会计核算将与复杂的资本市场和宏观经济环境更为紧密地联系在一起,市场环境的变化对银行的影响将会通过会计信息反映出来｡当市场利率水平发生变化时,金融工具的重估值随之产生变化,进而导致银行的财务状况和盈利能力的波动｡因此,公允价值的全面引入要求银行对宏观经济和市场环境具有较强的预见能力,这种能力具体反映为银行的利率风险管理能力｡ 2.对商业银行信用风险的影响&
6、#65377;如上所述,商业银行的资本波动会迅速反映到财务报表之中,扩大银行业绩的波动效应,随之而来的金融资产贬值必将影响银行的声誉,动摇存款者的信心,那么很多核心存款转变成一般存款｡现有银行体系中如果盲目采用公允价值可将单个银行的损益变动升级为银行系统的信用风险｡ (三)对金融监管和会计监管的影响 1.对金融监管的影响｡首先,银行要对可能发生的损失计提一般准备,而金融工具会计准则要求,银行有客观证据表明该金融资产发生减值的,按面值与未来全部现金流量贴现值之差计提减值准备｡明显这与银行内部会
7、计制度预测的贷款组合发生的损失不一致,也与银行监管的审慎性要求在一定程度上是矛盾的｡其次,权益范围的改变使监管资本计算的范围也要做相应的调整｡特别是部分未实现的利得或损失将计入资本公积,使得监管资本偏离了审慎的要求,不符合会计谨慎性原则｡同时由于资产负债项目的变化与衍生工具的表内核算,计算加权风险资产时信用风险和市场风险的组成部分也发生变化,监管部门同样要根据实际情况进行调整｡ 2.对商业银行自身会计监管的影响｡一是银行在公允价值引用中,由于客观计量和主观因素会导致会计信息失真问
8、题产生,进而影响会计信息披露的质量,这样对会计监管提出了更高的要求｡客观上的可以通过修改监管资
