金融会计准则对商业银行的影响及对策　

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1、金融会计准则对商业银行的影响及对策(乌兰察布市农行集宁区支行，内蒙古集宁010050)摘要：简要介绍了《企业会计准则第22号》对商业银行现行会计政策和信息体系的影响，谈了对推动金融企业和银行监管部门建立有效的完善的金融市场，与国际接轨，完善银行的经营管理和风险控制机制的对策。关键词：企业会计准则；商业银行；影响；对策中图分类号：F830.33文献标识码：A文章编号：1007—6921(XX)19—0075—03随着我国银行股改步伐的深度推进，海外上市和引进战略投资者的规模逐渐扩大，从加强国际协调、降低上市成本和提高金融信息透明度看，现有金融企业会计制度已无

2、法满足银行改革的需要，银行财务会计报告与国际规则接轨的趋势成为必然。在这种背景下，为真实反映金融工具对金融机构财务状况和经营成果的影响，揭示金融工具的潜在风险。财政部在XX年初发布了企业会计准则第22号，规定自XX年1月1日起在上市公司范围内试行。该准则基本采纳了国际会计准则39号“金融工具确认和计量”的相关内容，新准则实施后，将对商业银行的业务管理和会计核算带来一系列的变化，这些变化涉及到的主要业务有债券投资、贷款、可转换债券、衍生金融工具等。1《准则》对银行业的影响《准则》基本采纳了国际会计准则39号的内容，而国际会计准则是融合了美国、英国会计准则的产

3、物，可以说主要是基于发达市场经济国家而制定的，目前只有欧盟要求上市分公司于XX年全面采纳国际会计准则。对于我国尚不发达的资本市场和金融市场而言《准则》的出台将金融企业特别是股改上市银行的会计改革推到了国比分前列。以《准则》为基础的全面的信息披露将银行的业绩与风险全部暴露在和市场面前。所以，《准则》表面上看影响的是银行现行会计政策和信息体系，但深层次的影响是，推动金融企业和银行监管部门建立有效的、完善的金融市场，并按国际规则完善银行的经营管理和风险控制机制。上市银行若执行《准则》会造成其资产负债及损益账面的重大调整，除非银行已按国际准则进行了审计调整。1.1

4、银行财务报告的影响金融工具构成了银行的主要资产负债，《准则》对金融工具确认和计量的要求对于银行财务报告将产生很大的影响。财政部暂时只要求上市和拟上市银行适用该《准则》。目前，四大国有商业银行中的中行、建行、工行已上市，农行也正在做股改准备，四大国有商业银行占比较大，《准则》的实施将对银行业产生较大影响。对于这些上市及拟上市的银行来说，《准则》对其财务报告的形式和实质都产生了重大影响，主要体现在以下几方面：1.1.1重新划定金融工具的分类标准，改变了财务报告披露形式。按照《准则》，资产负债按持有金融工具的意分类，财务报告在形式上按此披露为交易类的、持有到期的

5、、贷款及应收款、可供出售的。对贷款存量分类讲，银行只需将短期和中长期贷款合并反映即可。对投资产品分类讲，必须按规定的要求将存量投资进行交易、持有到期或可供出售的分类，以符合计量要求。由于大量投资在历史初期并未明确其交易或持有到期意图，对于被列为交易的投资，当市价与账面价值差异较大，出现亏损时，按《准则》要求银行应确认其帐面损失。但对银行讲，对投资产品分类的难度较大。同时，对于新增投资，银行投资部门在做交易时，应根据市场情况做出合理预期，决定是持有到期还是随时出售，并且一经确定不能改变，否则审计将对已划分类别进行重分类。1.1.2以现金流量折现逐笔计提减值准

6、备，对银行资产和利润产生影响。《准则》关于减值准备的要求较为谨慎，采用定性和定量相结合的方法，操作起来相对复杂。首先判断发生减值的客观证据成立时，才能计提准备；其次，规定对于金额较大的应采用现金流量折现的方法逐笔计提，应考虑该资产未来现金流量、抵押品价值、实际利率等因素，目的在于要真实反映资产价值，合理确定准备这一财务资源。我国上市银行目前基本上是按五级分类按大类计提准备，定性的因素多，也尚未考虑抵押品的市价等。两种方法计提出来的准备金存在差异，对当期的资产和利润将产生影响，进而影响银行资本充足率指标。1.1.3引人公允价值计量方式，带来了资产负债的波动，

7、并改变了损益计算模式。按照《准则》，交易类资产、负债和可供出售类资产应按公允价值计量，可理解为市场价值，这虽然提高了财务报告与市场的相关性，反映了资产负债的真实价值，但在这种计量方式下，资产负债将会随市价波动，降低了财务报告的可能性。另外，《准则》要求报告期内将公允价值的变动带来的利得或损失直接确认为损益或权益，改变了传统的损益计算模式，形成为实现的帐面损益，对资产负债表和损益表产生较大的影响。同时也造成会计与税务对损益认定的差异，如果按递延税项法，将产生更多的递延税资产或负债。1.1.4将衍生金融工具的核算从表外转移至表内，对资产负债及损益产生影响。今年

8、来，在金融市场自由化的环境下，衍生金融工具的杠杆效应日趋明显，而杠