新金融工具对商业银行利润的影响.doc

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1、新金融工具对商业银行利润的影响摘要：作为促进经济发展的经济支柱，商业银行的经营及利润情况一直颇受关注。回顾近几年来对我国商业银行经营业绩核算产生重大影响的事件，当属2017年3月份我国财政部修订并发布新金融工具准则（企业会计准则第22、23及24号）一事。本文在对新金融工具进行简要解读后，分析其对我国商业银行的利润及业绩管理上的影响，为商业银行应如何在适用新金融工具准则时实现平稳过渡及后续管理核算方面提出相关建议。关键词：新金融工具准则；商业银行；分类计量；减值与估值一、对新金融工具的简要解读5新金融工具对商业银行利润

2、的影响摘要：作为促进经济发展的经济支柱，商业银行的经营及利润情况一直颇受关注。回顾近几年来对我国商业银行经营业绩核算产生重大影响的事件，当属2017年3月份我国财政部修订并发布新金融工具准则（企业会计准则第22、23及24号）一事。本文在对新金融工具进行简要解读后，分析其对我国商业银行的利润及业绩管理上的影响，为商业银行应如何在适用新金融工具准则时实现平稳过渡及后续管理核算方面提出相关建议。关键词：新金融工具准则；商业银行；分类计量；减值与估值一、对新金融工具的简要解读5（一）分类和计量方面。现行的企业会计准则将商业银

3、行的金融资产分类四类：交易性金融资产（公允价值计量）、可供出售金融资产（公允价值计量）、持有至到期投资（摊余成本计量）以及贷款和应收款项（摊余成本计量）。上述四类金融资产的分类主要依据商业银行的主观意图，具体对于债券投资而言，若商业银行以赚取短期买卖差价为目的，则应当分类为交易性金融资产；若商业银行以收取合同现金流量为目的且该债券在公开市场上有活跃报价，则应当分类为持有至到期投资；若商业银行以收取合同现金流量为目的但该债券在公开市场上没有活跃报价，则应当分类为贷款和应收款项；若商业银行的意图尚不明确，则往往分类为可供出

4、售金融资产。从上述规定可以看出，这四分类较为复杂且过于依赖商业银行的主观意图，任意性较大。新金融工具则实行三分类，首先判断金融资产能否通过合同现金流量测试（下称“SPPI测试”），若可以通过SPPI测试，再看商业银行对其进行管理的业务模式，结合上述两个因素进行三分类的判断，具体如下表格：（二）减值方面。现行企业会计准则采用“已发生损失法”，而新金融工具准则下的金融资产减值则采用“预期损失法”，以发生违约的风险为权重计算信用损失的加权平均值，关注金融资产自初始确认后信用风险的变化情况，这不仅使得商业银行需要计提减值损失的

5、金融资产范围扩大，也对其确认资产减值的时效性要求提高，要求商业银行更加密切地关注金融资产的风险状况变化，及时地确认资产减值准备。（三）估值方面。在新金融工具准则下，由于不能通过SPPI测试的金融资产均被分类为FVTPL，商业银行需要对其采用公允价值进行后续计量，且没有成本法豁免的情形。在此分类要求下，FVTPL在各会计期间的公允价值变动，将会通过“公允价值变动损益”科目直接影响商业银行的利润表，将使得商业银行的利润波动幅度显著加大。二、新金融工具对商业银行利润的影响5（一）金融资产减值对利润的影响。新金融工具根据金融资

6、产自初始确认后信用风险的变化情况，将金融资产的存续期划分为三个阶段。若金融资产在初始确认后信用风险无显著增加，则应划分为阶段一，处于该阶段的金融资产需要确认12个月的预期信用损失（ECL），在金融资产确认阶段一的损失后，商业银行应按照其账面总额计算利息收入（即无须扣除信用损失准备）。若金融资产在初始确认之后的信用风险显著增加但无客观证据表明其确实发生了减值，则应划分为阶段二，处于该阶段的金融资产需要确认整个存续期的预期信损失，在金融资产确认阶段二的损失后，商业银行仍应按照其账面总额计算利息收入。若金融资产在资产负债表日

7、有客观证据表明其已发生减值，则应划分为阶段三，处于该阶段的金融资产也要确认整个存续期的预期信用损失，此时商业银行应按照账面净额（即扣除信用损失准备后的净额）计算利息收入。通过上述分析可知，处于阶段二的金融资产即使没有客观证据表明其发生减值，但仍需要确认整个存续期的信用损失，这相比现行企业会计准则的规定会增加商业银行的资产减值损失的计提，而处于阶段三的金融资产不仅需要确认整个存续期的信用损失，而且在利息收入的计算方面，需要按照账面净额进行计算，这也将使得发生阶段三减值的金融资产对商业银行贡献的收入有所减少。笔者根据201

8、8年上市商业银行公开披露的半年报信息整理可知，除了中国邮政储蓄银行、徽商银行、重庆农商行这三家商业银行由于实施新金融工具准则对净资产产生正面影响（均为03%）外，其他商业银行对净资产的影响介于-0.8%至-4.8%之间，该数据有力表明了新金融工具下的减值计提规则，会使得商业银行的利润有较大幅度的下降。（二）金融资产估值对利润的影响