新金融工具准则对我国商业银行的影响分析

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1、新金融工具准则对我国商业银行的影响分析徐宗宇王晓晶上海大学管理学院我国财政部于2017年4月陆续发布Y修订后的金融工具相关会计准则，拟于2018年开始实施。文章在对比新旧金融工具相关会计准则变化的基础上，重点从金融资产的确认和计量由“四分类”改为“三分类”，以及金融资产减值会计的处理由“己发生损失法”改为“预期信用损失法”两方面来分析新金融工具准则对我国商业银行的具体影响。文章认为新金融工具准则的实施将会在一定程度上提高我国商业银行的会计信息质量，增强其会计报表的可比性；同时将对我国商业银行的会计利润及所有者权益产生间接

2、波动影响；也将对我国商业银行的信用风险管理提出了更高要求。关键词：佥融工具;会计准则;商、Ik银行;国际会计准则理事会对金融工具相关的国际财务报告准则进行了较大幅度修订，并于2014年7月发布了《国际财务报告准则第9号金融工具》（IFRS9），全面取代原《国际会计准则第39号金融工具》（1AS39），拟于2018年开始实施XU。随着我国金融市场的创新发展，在实务界有关金融工具的和关会计处理存在一些问题。为此，财政部借鉴国际财务报告准则，并结合我国金融市场的实际情况，于2017年修订并发布了企业会计准则第22、23、24以

3、及37号四项新金融工具和关会计准则。本次修订是继我W2006年发布金融工具和关会计准则以来对该准则的第一次全面修订，预期将对我国企业的金融资产管理产生较大影响。同吋，金融工具作为商业银行的重要资产，在调节公司盈利能力以及完善风险控制方面起到重要作用。因此，本文比较丫新旧金融工具相关会计准则的变化，重点分析了其对我国商业银行的具体影响。二、新金融工具准则的变化此次对于金融工具相关会计准则的修订，主要涉及以下三个方面:（一）金融资产分类由“四分类”改为“三分类”现行金融工具准则（以下简称现行准则）依据企业持有金融资产的主观意

4、图和目的，对金融资产的确认和计量按照“四分类”：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产m。从实践效果来看存在一定的人为主观性，月.分类较为复杂，易于被人为操纵，一定程度上影响了企业的会计信息质量。为丫降低金融工具被人为操纵的主观可能性，新金融工具准则（以下简称新准则）引入企业管理金融资产的“业务模式”和“金融资产合同现金流量特征”等客观依据，将金融资产改为“三分类”：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、以公允价值计量且其变动计

5、入当期损益的金融资产m。新准则对金融资产的分类更加清晰，减小了会计调节的空间，也提升了会计报表的客观性，具体如表1所示。相比现行准则，新准则对金融资产的重分类也作出了调整，具体表现为当企业改变其管理金融资产的业务模式时，需耍对所有受影响的金融资产进行重分类，从而更加及时和真实地反映企业的金融资产分布情况。（二）金融资产减值会计由“己发生损失法”改为“预期信用损失法”现行准则采用“已发生损失法”进行金融资产减值处理，只有当金融资产已经发生减值时冰计提资产减值准备，难以足额地反映有关金融资产的信用风险状况，容易低估企业面临的

6、损失，而且对各类金融资产计提减值的标准也不统一，或比较该金融资产的公允价值和账面价值，或计算该金融资产预计未来现金流量现值与账面价值的差额，导致企业无法及时、准确地反映金融资产的价值波动和真实风险。为此新准则将金融资产计提减值的方法由“已发生损失法”修改为“预期信用损失法”。所谓的“预期信用损失”是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值，需要考虑发生信用损失的各种可能性。“预期信用损失法”依据金融资产未来预期的信用损失情况，具体包含信用风险未显著增加、信用风险已显著增加以及已经发生信用损失三种情况。依据不

7、同情况对金融资产计提不同预期的减值准备，将会更加及时、足额地计提金融资产减值准备，有利于反映和防控金融资产的信用风险。表1新准则“三分类”下金融资产的确认与计量相较现行准则，新准则不仅扩大了资产减值的计提基础，而且调整了计提减值的金融资产范围，进一步加强了企业对金融资产的风险管理，具体归纳如表2所示。表2“预期损失法”下金融资产的减值处理（三）其他方面的调整和完善新准则对嵌入衍生工具的会计处理进行了简化，进一步明确了金融资产转移的判断原则及其会计处理，增加套期会计中期权吋间价值的会计处理方法和信用风险敞门的公允价值选择权

8、，使套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。同时，对金融工具列报准则也进行了相应改变，以配合反映企业在以上相关方面会计处理的调整。三、新金融工具准则的变化对我国商业银行的影响本文认为在此次准则的修订屮，最重大的两个调整即为对金融资产的重新分类和计提金融资产减值损失方法的改变。本文将从上述两个方面，以我国五家大型商业