论金融工具会计准则的实施对我国商业银行的财务影响

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1、论金融工具会计准则的实施对我国商业银行的财务影响[摘要]众所周知，商业银行作为我国金融业的中坚力量，其发展和壮大对国民经济运行的稳定和健全有着至关重要的作用。鉴于此，商业银行应积极适应新金融工具会计准则变化带来的影响，妥善采取正确策略，切实推进金融工具会计准则的实施。本文主要阐述了金融工具会计准则的实施对我国商业银行财务状况、经营成果、现金流量、税收和风险管理的影响。　　[关键词]金融工具会计准则；商业银行；财务影响　　　　2006年2月15日财政部颁布了与国际会计准则趋同的新会计准则，其中专门针对银行业的具体准则有四项，即《企业会计准则第

2、22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、《企业会计准则第24号——套期保值》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》。金融工具会计准则的制定，不但突破传统理论对金融工具的束缚，而且弥补了我国在金融会计领域的空白，使我国商业银行财务会计准则取得了实质性的完善和健全，而且基本上实现了与国际会计准则趋同，有利于提高商业银行的会计信息，促进国际金融会计合作，提高我国商业银行的国际竞争力。　　　　一、对我国商业银行财务状况的影响　　　　1.增加了资产和负债的数量。按照金融工具会计准则的规定，商业银行应该将原来在表外

3、核算的衍生金融工具纳入表内核算，并要求满足确认条件的嵌入衍生工具应当从混合工具中分拆，作为单独存在的衍生工具进行核算，这样就增加了商业银行资产负债表内的资产和负债的数量。以中国工商银行为例，2007年、2008年中国工商银行总资产分别为8，684，288百万元、9，757，654百万元，其中衍生金融资产分别为22，769百万元、15.721百万元，所占比例分别为0.26％、0.16％，而负债总数在2007年、2008年分别达到8，140.036百万元、9，150，516百万元，衍生金融负债所占比例为0.09％、0.01％，而在2007年准则

4、实施前，这些衍生金融工具都是在表外予以披露的，他们的变动对资产负债表内项目的变动并没有实质性的影响。在准则实施这两年来，衍生金融工具在商业银行资产负债表内所占的比例不断增加。可见，将衍生金融工具纳入表内核算在一定程度上实质性地增加了商业银行资产和负债的数量。另外，准则也规定商业银行如果仍保留所转移金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体。同时，应将收到的对价单独确认为一项金融负债，这样也增加了银行金融资产的数量和金融负债的总额。　　　　2.提升了资产的质量。金融工具会计准则的实施，使商业银行对于除交易性金融资产以

5、外的其他金融资产均应在期末进行减值测试，在计提减值准备时采用预计未来现金流量折现法，将其账面价值减记至预计未来现金流量，减记金额确认为资产减值损失。新资产减值方法能更加准确地计量金融资产减值，相对于银行以前采用的计提贷款减值准备的“五级分类”比例法，新准则能使银行提供的信息更加准确，从而更真实地反映资产的质量。　　　　3.扩大了所有者权益确定的范围。金融工具会计准则实施前，国内商业银行可选择的套期工具较少，套期业务的开展并不普遍。准则实施后套期业务的开展仍然有限，但商业银行按照《套期保值》规定对套期工具进行规范性的核算，按照准则标准对现金流

6、量套期和境外经营净投资套期中套期工具形成的利得和损失属于有效套期的部分应当直接确认为所有者权益，并单独列示，从而增加了表内所有者权益的确认范围。　　　　二、对我国商业银行经营成果的影响　　　　1.改变了损益确认方式。实施金融工具会计准则后，我国商业银行损益确认的标准发生了根本性的改变。《金融工具确认和计量》规定对于交易性金融资产，期末应当按照公允价值对其进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失计人当期损益，相对于准则实施前将衍生金融工具在交易发生时才能确认损益的做法，这样使银行利润表的内涵变得更加丰富，对损益变动的反映更加及时，增加了利润

7、表的相关性。同时，《套期保值》规定套期工具为衍生金融工具的，套期工具因公允价值变动形成的利得或损失应直接计入当期损益。　　　　2.降低了银行对利润的调控。金融工具会计准则实施后，金融资产减值准备统一采用未来现金流量法进行计提，按照金融资产的账面价值与该金融资产按原实际利率折现的预计未来现金流量的差额确定计提减值的金额，该规定截断了上市银行利用减值准备调节利润的途径，使得商业银行今后无法通过转回资产减值准备来操纵利润，其利润变得更加真实。表中选取了国内几家主要上市银行的贷款损失准备及其变动，通过计算得出在实施金融工具会计准则后，中国工商银行、

8、中国银行、浦发银行、华夏银行的贷款损失变动率增降幅度减小，深圳发展银行的贷款损失准备变动变动幅度较大。可以看出金融工具会计准则的实施使我国多数上市商业银行的贷款损失准备金额的计提