中外政府预算与政府会计中几个基金概念辨析

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1、中外政府预算与政府会计中几个基金概念辨析基金（Fund）是中外政府预算与政府会计中很常用的一个术语，美国政府预算与政府会计系统是以基金为基础进行组织和运作的。可以说，基金会计是美国政府会计最基本的特征。　　按照建立与社会主义市场经济体制相适应的公共财政制度的要求，我国完整的政府预算体系包括公共财政预算、政府性基金预算、国有资本经营预算和社会保障预算，所以，政府性基金预算是我国政府预算体系的重要构成部分。　　除此以外，我国政府财政预算管理还有许多其他基金概念，如国家艺术基金、国家自然科学基金。这些基金概念含义各不相同，为了避免混淆，

2、本文略辨析这几个基金概念。　　　　　　　　　　不同的政府会计构成体系　　根据美国政府会计准则委员会（GASB）的《政府会计和财务报告准则汇编》，基金是一个财务和会计主体，它拥有一套自我平衡的账户，记录现金和其他财务资源（如果是权益基金或信托代理基金，还有非财务资源），并记录所有的相关负债、剩余权益余额及其变动，且按照法律法规、限定或限制条件的要求，对特定业务或实现特定目标的活动分别建账。　　这些基金的类型包括政府基金、权益基金和受托代理基金，美国州及地方政府会计就以这三类基金为政府会计主体分别建立政府基金会计、权益基金会计和受托代

3、理基金会计。　　而我国政府会计体系由政府总会计和政府单位会计构成。我国基金与预算单位是相互交叉关系：一个基金可供几个预算单位使用，一个预算单位可用到多个基金。基金是按照预算（公共）资金性质分类，预算单位是按照预算（公共）资金使用主体分类。　　　　　　　　　　异曲同工的“三分法”　　我国1993年《预算法》规定中央预算和地方各级政府预算按照复式预算编制，1995年《预算法实施条例》进一步明确规定各级政府预算按照复式预算编制，分为政府公共预算、国有资产经营预算、社会保障预算和其他预算。我国复式预算体系与美国州及地方政府基金、权益基金、

4、受托代理基金的政府预算和政府会计构成体系有异曲同工之处——都是采取“三分法”。　　近年来，在构建完整的政府预算体系过程中，我国将传统政府公共预算进一步细分为公共财政预算和政府性基金预算，并将传统国有资产经营预算改为国有资本经营预算。　　美国政府基金会计体系中，政府基金会计中普通基金相当于我国公共财政预算即一般预算收支，特种（收入）基金（即特种税）相当于我国政府性基金预算即基金预算收支，资本项目会计相当于我国国有建设单位会计，我国没有类似偿债基金会计。权益基金会计相当于我国国有资本经营预算会计中公益性国有企业会计部分，西方国家几乎没

5、有非公益性（竞争性）国有企业。　　受托基金会计相当于我国社会保险基金会计。目前，我国政府社会保险基金会计单独作为一个会计体系核算、反映。此外，预算外资金收支在财政专户会计核算、反映。这就是我国完整的总预算会计体系构成。但除此以外，我国政府会计体系中还构建了政府单位会计，以反映政府单位预算收支与资产负债财务信息。　　我国政府性基金概念同美国政府预算与政府会计体系基金概念的内涵与外延也不相同。　　在我国，政府性基金是指为支持特定公共基础设施建设和公共事业发展，向公民、法人和其他组织无偿征收的具有专项用途的财政资金，包括各种基金、资金、

6、附加和专项收费，比如民航发展基金、电力建设基金、新菜地开发基金等。　　所以，我国政府性基金比美国基金概念外延小，仅相当于特种（收入）基金（即特种税）。实际上，我国政府预算与政府会计中的公共财政预算、国有资本经营预算、社会保障预算也相当于美国政府预算与政府会计的基金，分别是普通基金（政府基金构成部分）、权益基金和受托代理基金。