资源描述：
《政府会计与预算会计的比较研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。
1、政府会计与预算会计的比较研究一、政府与政府会计(一)政府与公共部门。在社会主义市场经济体制下，社会经济部门主要由两个部分组成，即私人或者市场部门和公共或者政府部门组成。在国际社会中，公共部门是指以公共利益为目标的非营利的政府部门和非营利组织，除了包括政府自身外，还包括政府拥有或控制的实体，如国有公共企业或金融机构，政府部门是公共部门的核心。（1)政府是有别于以谋求利润为目的的私人部门的组织，一般因社会的公共需要而存在，是须经法律授权设立的不以营利为目的规范统一的体系。对于政府的范围和活动，“财政透明度”的定位是“广义政府”，并将其定义为“所有以履行政府职能为主要活动的机构
2、”，因此“包括所有中央政府单位和次级政府单位、预算外基金以及所有主要提供非市场性服务、由政府单位控制并主要由政府单位提供资金的非营利机构”。这里的政府职能是指“通过提供非市场性服务，以及收入与财富的再分配来履行公共政策的相关职能，主要由税收和非政府部门的其他强制性征收提供资金。”“所有的政府职能均为财政活动。然而，有一些财政活动是由主要从事货币或商业活动的非政府公共部门机构执行的，这类活动被称为准财政活动”。“财政透明度”要求“将政府与其他公共部门机构（即中央银行、公共金融机构和非金融公共企业）区分开来”。（2)我国的政府与西方的政府一样应发挥弥补市场缺陷的功能。因此，政
3、府是由授权制定公共政策与处理国家事务的个人和机构所组成的政治组织,应具有公共性、法定性、统一性以及非营利性等特征。因此,可以将政府范围理解为两个层次:一是包括中央政府、各省(直辖市、自治区及特别行政区)政府,各地方政府,各县(市、区)政府以及各乡镇政府;二是为辖区公民履行受托责任的政府办事机构或行政单位,包括政府办事机构或行政单位。至于事业单位是否归属政府,则应根据其职能、资源归属、人员构成等进行重新划定。对于那些履行行政管理职能和公益服务职能的由财政拨款的事业单位应纳入政府范围,而对那些营利性、非公益性的事业单位则不属于其范围。(二)政府会计。在理论界和实务界,对政府会
4、计的定义尚未达成共识。美国财政学家B·J·理德与约翰·W·斯韦恩认为,“公共部门会计是指对在预算执行阶段发生的财政行为进行记录”。刘玉廷认为,从严格意义上讲,政府会计体系是全面反映政府经济资源、现时义务和业务活动全貌的体系。王雍君认为,“政府会计是对公共部门的财政交易或事项进行记录与计量,并将记录的结果报告给公共信息使用者的”。他还认为,政府会计的本质旨在满足信息使用者对公共部门与预算信息需要的信息系统。而张雪芬认为,政府会计是指以政府作为会计核算主体,用于确认、计量、记录政府接受人民委托,管理国家公共事务和国家资源、国有资产,报告政府运行的宏观经济信息以及政府对公共财务
5、资源管理业绩及履行受托责任情况的会计系统。由于政府会计工作对财政政策的制定和执行起着至关重要的作用,所以,它就成为政府高效运转和控制的基础。可以说,廉洁、高效的政府离不开政府会计的真实核算和有效监督,而规范、健全的政府会计又是建立廉洁、高效政府的前提和基础之一。二、预算与预算会计(一)预算。预算(Budget)最早指的是国家用于公共支出的“钱袋子”,它反映了一个政府对即将到来的期间所作的财务计划。同时,预算又作为财务管理和财务控制的重要工具,是行政和立法机关监督财政运行工具的核心组成部分。在企业中,尽管预算是非常重要的,但并不需要在公开的财务报表中列出。在公共部门中,预算
6、在政府税收分配中所起到的作用与私营部门组织的不同,预算是直接和间接衡量税收水平的重要工具。受托责任通过预算这种内部管理控制的方式增强,并向纳税人显示预算管理的绩效(RoauricePendlebury,1992)。政府预算的功能在于从以实际财务账户中的实际结果数为重点转向以预算数为重点。预算体系应确保有效的支出控制,好的预算执行体系应包括完整的预算/拨款会计体系,在这一过程中需要跟踪支出周期(立项、审批、支付)每个阶段的事项以及预算拨款项目(分配、转账、事后评估)的活动。(二)预算会计。(1)财政资金的流动是通过为数众多的、具体的财政交易完成的。理解“预算会计”这一术语的
7、特定含义还需要界定什么是“财政交易”。财政交易被定义为公共部门所从事的具有财务意义的活动或事项,例如征税、做出购买承诺、核实所收到的商品或服务是否与合同相符、向供应商支付款项以及提取固定资产折旧,等等。所谓“具有财务意义”,指的是财政交易可以通过货币形态加以计量。财政交易的具体形态纷繁复杂,既可以发生在民间部门对公共部门的缴款阶段,也可以发生在公共部门内部,还可以发生在财政资金从公共部门流向民间部门的阶段。预算会计所记录的财政交易,大体上属于后两类交易,也就是在支出预算执行过程中发生的财政交易。(2)预算执行过程发生的财政交易
