中国预算会计与美国政府会计资产要素的比较

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1、中国预算会计与美国政府会计资产要素的比较“政府与非盈利组织会计是现代会计中与企业会计相对应的一个会计分支，是指适用于州及地方政府单位(具体又包括县、市、镇、村、特别行政区以及其他政府组织）、联邦（中央)政府单位和非盈利组织(诸如高校、医院、公共福利组织等等)的会计体系[1]目前，在中国，和国外政府与非盈利组织会计名称相对应的名词，大致可以表述为预算会计。本文就我国预算会计与美国政府会计的资产要素进行比较，发现异同，找出差距，以进一步完善我国的预算会计规范。-、概念与分类比较在美国，由于政府会计的主体是基金和账群，因此，政府的

2、资产首先表现为基金资产和普通固定资产。政府基金资产是指政府除了权益基金中处理之外可消耗的财务资源。由于政府基金一般都按年度编制预算因此，可消耗的财务资源事实上也就是指政府在本财政年度内可以使用的财务资源。美国政府基金资产的主要类别有现金、投资、应收账款、应收其他基金款、应收组成单位款、预付内部服务基金款、用品存货、预付费用等。普通固定资产是指政府不在权益基金或信代基金中处理的固定资产。普通固定资产不在政府基金中反映，而在普通固定资产账群中反映。在美国，普通固定资产的主要类别有土地、建筑物、机器设备、在建工程等。中国《财政总预

3、算会计制度〉第二十条规定：资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济刘曼：中国预算会计与美国政府会计资产要素的比较资源。包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等。”但由财政总预算会计安排的对诸如道路、桥梁、人行道、排水系统、路灯等基础设施的投资，在一般预算支出的城市维护费中反映。按照现行预算会计规范的规定，我们不能看出有固定资产的记录。中国《行政单位会计制度》第二十一条规定:“资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包括流动资产和固定资产。”流动

4、资产包括现金、银行存款、暂付款、库存材料等。固定资产包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。中画事业单位会计准则(试行）第二十一条规定：资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。”事业单位的资产分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。相同或相似之处：1、从资产的流动性看，美国的政府基金资产与中国财政总预算会计中的资产都具有流动性强的特征；、从对财政普通政务活动使用的资产是否区分成流动资产和固定资产并分别核算看，美国和中国一样；、在美国，政府基金资产

5、的具体种类中有投资，在中国，政府会计中资产的具体种类也有类似的有价证券，而且中美政府的有价证券投资一般也都要求投向诸如国债等高品质的有价证券，以降低政府在有价证券投资上的风险；、在美国，政府基金资产中有现金、应收款项等类别，在中国，政府会计中的资产也有类似的财政性存款、银行存款、暂付及应收款项等类别;5、美国普通固定资产中有建筑物、机器设备等类别，中国行政单位固定资产中也有房屋及建筑物、专用设备、一般设备等类别。相异之处：1、从是否对资产有明确的定义和分类看，美国没有，中国有；、从对资产本质的定义或有关表述看，中国定义为经济

6、资源，美国政府基金表述为财务资源;3、美国州和地方政府会计中的资产事实上是一种基金资产和普通固定资产，中国预算会计中的资产事实上是一种财政总预算资产和行政事业单位资产；、美国州和地方政府会计中的资产有应收其他基金款，而中国政府会计的资产中没有;5、美国州和地方政府基金资产的应收账款中有应收税款，而中国政府会计的资产中没有；、在美国，政府对诸如道路、桥梁、人行道、排水系统、路灯等基础设施的投资可以形成固定资产，在中国，由财政总预算会计安排的对此类基础设施的投资作为城市维护费反映，不形成固定资产;7、中国财政总预算会计中的资产中

7、有财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等类别，美国政府会计的资产中没有此类别。借鉴:在中国，《事业单位会计准则》和《行政单位会计制度》都有固定资产及其核算的内容，《财政总预算会计制度》没有固定资产内容，普通的固定资产没有纳入管理和核算从而会导致国家的固定资产因管理不善而流失。借鉴美国的做法，我国财政总预算会计的普通固定资产也可以用固定资产账群反映，另外，诸如道路、桥梁、人行道、排水系统、路灯等基础设施的投资也可以形成固定资产，对这些固定资产加以管理和核算，避免国有资产的流失。二、计量比较在资产的计量方面，美国政

8、府会计准则委员会并没有针对政府基金资产提出计量原则，而是针对固定资产提出了如下计量原则：固定资产应当按照成本记录。接受捐赠的固定资产应当按照接受捐赠时固定资产的估计公允价记录。”[2]此计量原则也适用于普通固定资产。在论及普通固定资产的折旧问题时，政府会计准则委员会认为：普通固定资产的折旧