政府会计两翼建设与协调 ——论政府预算会计与

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1、政府会计两翼建设与协调——论政府预算会计与现行预算会计制度实质是一种政府预算会计与财务会计的混合体10,由于其缺乏完整性和系统性，因而无法全面系统地反映政府预算管理信息与财务运行绩效，因此借鉴西方国家政府会计做法，引入权责发生制，建设政府财务会计成为改革的必然趋势。政府会计目标和我国会计环境决定了不同核算基础的预算会计与财务会计将长期并存，成为政府会计的两翼。一、政府预算会计与财务会计结合的必要性(一)政府会计目标的层次性的要求政府会计的目标是公共受托责任的解除，而基于公共受托责任的会计目标具有一定的层次性，预算的合规性控制是其底层

2、目标，即确保公共财政资源和其他国家资源能真正用于限定的用途；高层目标是全面反映政府资产负债等财务信息，帮助政府会计信息使用者评价政府运营绩效和公共服务成本，实现公共受托责任的最终解除。预算会计与财务会计服务于不同的会计目标，以预算合规性控制为会计目标时，预算会计系统是不可或缺的，其能够对政府预算进行事前、事中、事后的反映和控制。以收付实现制为基础的预算会计对于控制资金的流入和流出方面具有一定的优势，能够满足合规性要求。以绩效管理为目标时，财务会计是非常必要的，其能够提供全面、系统的政府财务信息与绩效信息。由于二者有着不同的功能，服务

3、于不同的会计目标。这就要求二者紧密结合、分工协作，实现优势互补，促进政府公共受托责任的履行。(二）信息披露的有效性和信息使用者差异性的要求二者信息数据均于政府的各项经济活动或事项，其差异在于预算会计侧重于对政府年度预算资金使用的核算，对预算资金流量进行监督控制。财务会计则侧重核算与反映政府长期财务资源运营情况，既包括预算年度的收支信息，也包括预算年度之前和之后的会计信息。财务会计既关注政府财务资源的流量控制也关注存量控制。二者会计信息的使用者范围也不同，预算会计信息使用者主要是政府内部和其他相关组织，财务会计信息使用者则非常广泛，既

4、包括政府内部也包括社会公众及其他利益相关者。二者提供的信息各有侧重，且互相联系，会计信息使用者范围不同，且有交叉，只有二者紧密结合才能从不同角度提供政府会计信息，满足不同信息使用者的需求，又不致产生冗余的信息，从而充分发挥政府会计系统的信息披露功能。(三）整个政府会计系统有效运行的需要政府预算会计系统与财务会计系统在会计主体、会计要素、核算基础、会计报告等方面都有较大的选择空间，在两个系统建设时，必须进行综合考虑和权衡，进行适度的协调与整合，否则两个系统不仅不能实现功能互补，发挥协同效应，甚至会产生矛盾与冲突，产生重复、冗余的会计信

5、息，就会给整个政府会计系统运行带来障碍，所产生的信息也难以理解。因此在制度设计时，应考虑两个会计系统的有效结合，实现优势互补，提供有效的会计信息，共同服务于政府受托责任的解除。二、我国政府预算会计与财务会计相结合的方式一种方式是通过修改补充现行预算会计制度(财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度）,使修订后的财政总预算会计制度、行政单位的预算会计制度、事业单位会计制度具备规范预算会计和财务核算的双重功能，实现提供政府预算会计信息和政府财务会计信息的双重目标。这实际上是设立一套核算系统，同时满足预算会计和财务会计的需要

6、。在具体执行中有两种业务处理方式：一是在发生经济业务时，在反映财务会计信息基础上将该业务体现的预算收支信息同时补充登记入账《医院会计制度（征求意见稿）》和《高度基础上，通过会计账户的调整融入财务会计，实现一套核算系统兼顾两种会计，从短期来看改革成本较小，有利于新旧制度的平稳过渡。但是这种做法是以预算会计与财务会计具有相同的会计主体为前提的，当两者会计主体一致时，可以通过一套账户，采用“双分录”的办法核算会计主体的经济业务。但从预算会计与财务会计各自功能来看，财务会计主体范围选择更广一些。未来二者会计主体可能存在不一致，当预算会计与财

7、务会计主体不一致时，会计主体的核算将缺乏独立系统作为支撑，产生的会计信息也容易混乱，令信息使用者难以理解。这种方式，没有摆脱预算会计与财务会计的混合状态，不能形成相对独立的核算系统，不利于发挥两者各自的功能。因此我们主张采取第二种方式，建立两个相对独立的会计核算系统，并在制度设计中，注意两者协调和整合，如此才能充分发挥各自的功能，实现优势互补，促进会计目标的实现。三、政府预算会计与财务会计系统设计与结合(一)会计主体的界定1.预算会计主体融资标准是国际上通常采用的界定预算会计主体的标准，即以资金是否是预算拨款为标准界定预算会计主体。

8、因此，我国预算会计的主体从组织机构来说应包括所有使用预算资金的单位，核算对象应包括预算资金分配、使用的全过程。现行会计制度亦是按照财政部门、税务部门、国库、行政事业单位等组织机构来设立的，各会计系统的科目设置与报表系统，自成体系、缺乏