浅析国外施工企业外币报表折算问题

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1、浅析国外施工企业外币报表折算问题一、外币财务报表折算的定义及规定　　外币财务报表折算是指母公司在编制合并会计报表前，将所属子公司编报的个别会计报表，按一定汇率，采用规定的折算方法，折算为与母公司记账本位币相一致的个别会计报表，以便母公司以折算后的个别会计报表为基础，编制合并会计报表。由于汇率的不断变动,报表各项目计量属性不同,对外币会计报表中各项目采用不同折算汇率，在外币报表折算过程中便会产生报表折算差额。与汇兑损益不同，外币报表折算差额是企业当期未实现的损益。　　根据《企业会计准则第19号――外币折算》规定，企业将境外经营的财务报表并入本企业财务报表时，应当按

2、照下列规定进行折算：　　1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。　　2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。　　3.按照上述1、2折算产生的外币财务报表折算差额，在并入后的资产负债表中所有者权益项目下单独列示，其中属于少数股东权益的部分，并入少数股东权益项目。　　二、折算汇率的选择　　外币财务报表的折算必须解决两个问题：一是折算汇率的选择，二是折算差额的处理。折算汇率的选择问

3、题，目前国际上有四种不同的选择方法，比较流行的是时态法和现行汇率法。折算方法的选择也会影响折算差额的处理。　　（一）时态法与现行汇率法的理论分析　　1.现行汇率法，现行汇率法又称期末汇率法，是将外币报表中的所有资产和负债等项目都统一按现行汇率进行折算。这种方法不改变外币报表性质，只改变其表现形式，并能够揭示汇率变动时对母公司在国外子公司的投资净额的影响。现行汇率法假定所有的资产、负债项目都暴露在汇率风险下，都要遭受现行汇率变动的影响，故对所有的资产、负债项目均按编制日的汇率予以折算。　　2.时态法，时态法又称时间度量法，是指对现金、应收及应付项目按现行汇率折算，

4、对其他的资产和负债项目则根据其性质分别按历史汇率和现行汇率折算。其理论依据是：外币报表折算是对已按外币计量的既定价值改用本位币的重新表述，它不改变计量项目的属性。时态法认为外币报表折算只是一种计量转换程序，是将国外子公司的外币报表以母公司的报告货币进行重新表述的过程。它不应改变折算项目的计量基础，只能改变其计量单位。为了保持各资产、负债项目的计量基础，需要分别按其计量日期的汇率折算。　　（二）施工企业两种折算方法的适用性分析　　外币报表折算一般应该达到两项目标：①在合并报表中反映按照每个被合并的主体从事经营的主要通货（它的功能货币）所计量的财务结果和财务关系；②

5、提供与汇率变动对企业的现金流量和业主权益的预期经营影响相一致的信息。按此目标，外币报表折算和其折算损益的处理，在其方法选择上取决于功能货币的确定，同时又与国外项目所处的经济环境有关。　　1.子公司观点。如果国外子公司是相对独立并与国外经济环境形成一个整体的经济实体，外币报表折算应采用现行汇率法，这样经折算后的外币报表就尽可能保持原外币报表中揭示的财务成果及各项财务指标的比例关系，也有利于国外子公司分析考核其经营业绩和进行经济预测，这种折算观点可以称之为“子公司观点”。　　2.母公司观点。如果国外子公司是母公司经营的有机组成部分，外币报表折算应采用时态法，通过折算

6、对子公司的当地货币（外币）财务报表进行重新表述，将外币报表折算差额以折算损益项目列示于利润表，计入当期损益，这种折算观点可以称之为“母公司观点”。　　现阶段，我国众多施工企业在经营性质上是母公司经营整体的一部分，其境外经营在组织结构上基本上都以单纯的施工项目部或者设立分公司，经营活动大部分也只是纯粹的限于组织项目施工、母公司国内采购设备物资、收取工程款、汇款上缴国内母公司等，在资金出现紧缺时也是由母公司筹资拨款，并不存在自主的筹资、投资活动。在经营战略、资金活动基本上都是在母公司的统一安排下进行的。由此看来，一旦有关的汇率一有变化，就会直接影响母公司的经营活动和

7、现金流量，这种影响就像母公司从事该经营活动一样，其实质是属于母公司延伸业务的经营活动，其本身很少存在独立的经济业务，符合“母公司观点”。　　由此可见，时态法更适合当前我国的施工企业编制合并报表的目的。　　三、外币报表折算差额的处理　　折算方法的选择会影响折算差额的处理，这些问题不仅影响资产负债表上有关资产、负债、所有者权益的金额，也影响收益表上利润的计算，影响企业集团整体或工程项目部的财务状况、经营成果和现金流量的公允反映，因此折算差额的处理问题就显得非常重要。　　外币折算只是记账表述的改变，即在会计实务中改变记账凭证、账簿乃至会计报表的货币表述方式，将以另一国

8、的货币表述的账表兑换为与