浅析外币报表折算方式抉择 .doc

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1、浅析外币报表折算方式抉择浅析外币报表折算方式抉择浅析外币报表折算方式抉择浅析外币报表折算方式抉择浅析外币报表折算方式抉择　　外币报表折算问题自产生开始就一直是国际会计问题中的难题，至今仍是财务会计面临的三大难题之一，在会计理论和实务上都没有完美的解决方法。随着经济全球化的发展，外币报表折算问题逐渐引起人们的关注。目前我国正在制定外币报表折算准则用以指导这方面的会计实务。笔者试图对这一问题作一些探讨，并提出符合我国现状的选择。　　一、外币报表折算问题　　所有外币报表折算问题集中在汇率的选择上面。我们可以想像，如果外币汇率是稳定的，那么外币折算的方法就无异于把

2、千克折算成其他的重量计量单位。但是，大多数国家在货币市场上是自由定价的，所以汇率的不稳定性以及外币折算时选择的汇率种类对折算的结果产生了至关重要的作用。　　在将外币折算成本国货币时有三个可供选择的汇率：第一个是历史汇率，这是业务发生时的汇率。使用历史汇率可以在本国货币报表上保留外币项目的原始成本，可以保护财务报表免受折算损益的影响。第二个是现行汇率，指报表编制日的当天汇率，使用现行汇率会产生折算差异。第三是平均汇率，是现行汇率与历史汇率的简单加权平均。这三种汇率中，外币报表折算各个项目应该采用哪种最好？折算损益应该怎样进行会计处理？关于以上问题的争议，就是

3、外币报表折算问题的焦点所在。　　二、现行汇率法与时态法比较　　总体来说，外币报表的折算方法共有四种：流动与非流动法、货币与非货币法、现行汇率法和时态法。当今世界各国对外币报表折算的最佳方法选择只是在现行汇率法与时态法之间进行的，所以本文仅对这两种方法进行比较介绍。　　1、现行汇率法。现行汇率法是一种历史古老的方法，从19世纪开始一直沿用至今。现行汇率法是将外币报表中所有资产、负债项目按统一的期末资产负债表日的现行汇率折算，只对子公司报表中的所有者权益项目采用历史汇率进行折算。若子公司收益表中的收入和费用交易发生频繁，也可以采用当期的平均汇率。这种方法的优点

4、是可以保持子公司外币报表原先表述的财务结果和关系，并且揭示汇率变动对母公司在子公司的投资净额的影响，所以折算过程中发生的折算损益将作为资产负债表中权益的独立项目递延处理。在母公司出售子公司或者认为折算损益已经永久性减少以前，累计的折算损益都不能转入留存收益。但是，现行汇率法在理论上存在着值得探讨的问题。在理论上，合并报表目的是为了母公司股东的利益而从单一通货观念来表达母公司及子公司的经营成果和财务状况，但如果使用现行汇率法，合并结果所反映的却是构成合并总额的每个国家的通货观念；另外现行汇率法假设所有资产负债表项目都暴露在汇率风险之下，可非货币性资产的内在价

5、值不会随汇率的波动而变动；再者现行汇率法对按历史成本计量的存货、固定资产等按期末现行汇率计算，违反了传统的历史成本会计模式，改变了折算项目的计量属性。　　2、时态法。时态法是一种多汇率方法，它是美国会计学家伦纳德•洛伦森在1972年提出，并在1975年FASB发布的第8号财务会计准则所采用。时态法要求在对外币报表中项目进行折算时，分别采用其计量所属日期的汇率进行，折算的结果好似子公司的报表中的资产和负债在交易时日就已经把发生额折算为本国货币等值。具体做法是，现金、应收项目、应付项目用现行汇率换算；用历史成本记载的非货币性资产、负债项目用历史汇率

6、换算，用现行价值记载的非货币性资产、负债项目用现行汇率换算；实收资本按投入时的历史汇率折算，留存收益为折算数字；收入与费用项目按照交易发生日的汇率折算，若企业收入费用交易发生频繁，也可以采用当期的平均汇率来折算。　　时态法在理论上较现行汇率法有更强的理论依据。主要表现在折算汇率的选择上：时态法以报表项目的计量属性作为选择折算汇率的依据，因而能够适用于任何一种会计模式，保证其在折算前后的一致性。此外，时态法能体现编制合并会计报表的目的，即为了母公司股东的利益而从单一通货观念来表达母公司及子公司的经营成果和财务状况，从母公司的观点出发认为股东关心的是那些能为母

7、公司所控制的国外子公司的资源在母公司所在国效用的大小，而非子公司所在国效用的大小。　　时态法实质上认为汇率变动是一个客观事实，只有在汇率变动的当期确认其对会计造成的影响，才能更好地满足报表使用者预测和决策的需要。所以，时态法通常将折算差额直接计入当期合并损益中。但正是因为要将折算差额直接计入当期合并损益中，这种处理方法引起了会计实务界的不小争议，指责时态法将折算损益计入当期损益将使账面结果与真实的经济结果不符，歪曲了公司报告的实际状况反映。　　这种情况下FASB采用了一种折衷的办法，发布了第52号财务会计准则公告，规定根据功能货币来确定是采用时态法还是现行

8、汇率法。虽然第52号财务会计准则在一定程度上解决了时态法和现行汇率