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1、基于价值链管理的会计信息系统重构1985年,哈佛商学院的迈克尔·波特(MichaelPorter,1985)教授在《竞争优势》一书中首次提出价值链管理的概念,他认为,每一个企业都是用来进行设计、生产、营销、交货以及对产品起辅助作用的各种活动的集合,所有这些活动都可以用价值链表示出来。我国著名会计学家阎达五教授生前一直致力于将价值链管理与会计有机结合起来。2003年,阎达五教授正式提出价值链会计的概念,将价值链会计表述为以价值增值为目的,对以战略联盟为表现形式的价值链加以追踪、核算、预测、控制、评价的一种管理活动。随着价值链管理逐步渗透到企业管理中,它对传统的企业组织结构、管理理念、运行机制等
2、都提出了挑战,现行的会计信息系统不能满足价值链管理的信息需求便是其中之一。价值链管理的最终目标是为价值链上的一切利益相关者提供价值增值。掌握有关价值创造的信息是基础,也是关键所在。所以,本文拟从分析现行会计信息系统的信息供给与价值链管理的会计信息需求入手,分析存在差距的原因,并试图提出重构会计信息系统的思路和建议。一、价值链管理中的会计信息需求迈克尔·波特曾把价值链分为业务单元价值链、供应商价值链和买方价值链,本文将据此逐一分析价值链管理中的信息需求:(一)业务单元价值链的会计信息需求业务单元价值链主要指企业内部各业务单元形成的价值链,在其管理过程中,企业需要确定给企业带来竞争优势、能够为企
3、业真正创造价值的业务和活动,分析完成这些业务和活动的思路及途径,明确它们所需的原材料、人力、资金等的投入,制订工作计划,实时控制过程中实物流转的情况以及资金运动状况,了解和评价这些业务和活动的增值效果以及对企业经营的影响。此外,摩根(Morgan.M.J)(2009)指出,影响价值链管理的因素不仅包括产品本身,还包括与产品相关的无形因素,如品牌创建、市场营销、技术创新等。为此,业务单元价值链管理需要的信息包括:识别企业的关键性业务和活动、对这些业务和活动的预算、确认它们的成本动因、根据其成本动因对相关成本和费用进行归集后计算出的成本、本量利分析、产品的预期销售情况、产品和业务的利润状况、生产
4、技术的创新性、员工的业绩评价、企业内部运营情况等。(二)供应价值链的会计信息需求在价值链管理中,供应商所供应的不仅仅是产品,因此供应商不仅会对企业的内部价值链的增值情况形成影响,还会影响企业的买方价值链。如售后服务好的供应商会减小企业的维修成本;信用期限长的供应商有利于企业的现金流管理,降低财务费用;创新能力强的供应商能帮助企业获得竞争优势。因此,供应商的选择标准应该突破传统管理中的产品直接成本,全面考虑各种间接成本,如选择供应商过程中的信息搜集成本、与供应商达成协议的谈判成本、履行与供应商协议的履约成本、选择不同供应商的机会成本等。(三)买方价值链的会计信息需求价值链管理的最终目标在于创造
5、价值,为企业本身创造价值,为供应商创造价值。但是,要想在竞争中处于不败之地,最重要的是为顾客创造价值。迈克尔·波特(1985)曾指出,竞争战略中差异化的基础归根结底是企业和其产品在买方价值链中的作用,这决定了买方的需要。为买方创造的价值如果要得到溢价的回报,它必须为买方所觉察,这意味着企业必须通过广告和销售队伍的形式将产品的价值传达给买方。因此,全面了解市场情况以及客户状况至关重要,所需信息包括预期的市场需求、影响市场变化的因素、消费者购买力、现有顾客的信用情况和支付能力、不同顾客的利润贡献度、潜在顾客的可挖掘性等。此外,俗话说:“知己知彼、百战百胜”,为了使自己提供的产品具有竞争优势,掌握
6、竞争对手的信息也至关重要。企业需要大量数据分析自己在行业中的定位、与竞争对手的优势和劣势比较、赶超竞争对手的突破点、潜在竞争对手的威胁程度等,需要的信息包括产品的利润率比较、成本动因比较、市场占有率比较、研发能力比较、业务拓展能力评估及比较等。二、现行会计信息系统的信息供给从现代会计的组成来看,可以分为财务会计和管理会计两大分支,本文从会计发展历史的角度来分析它们各自的信息供给情况。(一)财务会计的会计信息供给现代财务会计是20世纪20年代从传统会计中分离出来的。随着股份有限公司成为主要的经营组织形式,所有权与经营权相分离,企业的股东和债权人为了了解企业的财务状况、经营成果及其变动等信息,会
7、计的服务对象由企业业主逐步转变为企业的外部利益集团。所罗门斯(DavidSolomons,1968)指出,财务会计的主要目的就是为外部信息使用者提供关于公司的“真实”和“公允”的信息。财务会计信息是对具体经济业务的发生进行的记录,其主要表现形式是财务报告,其内容包括某一时点公司的财务状况,某一时期公司的经营成果以及相应的变动情况,反映的是公司事后信息,具有“结果性”的特征,其产生受到明确的会计规则约束。(二)
