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1、参与预算、预算松弛与组织绩效 摘要:以参与预算、预算松弛和组织绩效为要素,建立预算行为的分析框架,对参与预算、预算松弛和组织绩效之间的关系及其影响因素进行分析,认为员工个性特征、组织文化、组织权力结构、预算在评价中的重要性和环境的不确定性程度均会影响参与预算与组织绩效关系,员工的风险偏好、组织承诺感和外部环境的不确定性程度等是影响参与预算与预算松弛关系的重要因素,行业特征、竞争战略类型和企业生命周期影响着预算松弛与组织绩效的关系。 关键词:参与预算;预算松弛;组织绩效 预算管理是企业管理控制系统的核心要素,是提升企
2、业绩效的管理系统被赋予了目标设定、资源配置、内部控制和业绩评价等多重功能。然而实践中预算管理遭遇了诸多批评,其效果不尽如人意。如何优化预算管理系统并使之发挥其应有之功能成为实务界和学术界共同的研究任务,只是两者的研究路径和方法不同而已。实务界的研究更多地是方法和技术的层面优化预算管理,分别提出原基础上改进(BetterBudgeting)和超越预算(BeyondBudgeting)两种思路。学术界的研究则是更多地从行为层面寻找和验证影响预算管理成效的因素,行为层面的研究主题是参与预算(ParticipativeBudgeti
3、ng)、预算松弛(BudgetarySlack),它们成为预算管理乃至管理会计学术研究的主流。 预算管理是包含方法和行为的管理系统,方法的研究层次是“企业组织”,行为研究的立足点则是“人”,只有以“组织——人”相互作用作为研究立场,才能更好地认识和改造预算管理系统。目前,我国的预算管理研究基本属于实务界的思维,以应用性研究为主,针对预算管理实际运用中出现的问题提出建议和对策,研究的层次是“企业”。这类研究对于企业认同并应用预算管理起到了重要作用,而从行为角度研究预算改进尚不多见,本文的研究目的即为建立预算行为的研究框架,为
4、进一步的实证研究提供理论基础。 一、参与预算、预算松弛与组织绩效框架 参与预算之所以成为预算行为研究,乃至管理会计研究的热点问题,Brophasis)是影响参与预算绩效的重要因素,当预算指标的重要性越高,员工和企业均非常重视预算参与和预算执行,双方在比编制和执行预算时会充分博弈,信息得到充分沟通,对提升组织绩效有正面作用。 (三)环境不确定性与参与预算的绩效 组织研究中将各种环境因素抽象为“不确定性”作为研究的变量,环境的不确定性对组织行为、组织结构和组织文化均有广泛的影响,环境的不确定性越高,分权的要求也越
5、高,参与管理的客观需求越高。实证研究证明外部市场竞争越激烈,预算参与程度与业绩、工作满意度就越正向相关;环境的不确定程度越大参与预算就越有必要,参与的绩效也越好。在高不确定环境条件下,参与预算对减少预算松弛具有较大的作用,而当环境不确定性较低时,参与预算对减少预算松弛的作用相对较小(Chong,Eggleton,Leong,2005)[8]。 三、参与预算与预算松弛关系的分析路径 预算松弛可定义为在预算中有意低估收入和生产力而故意高估成本和完成工作所需资源,参与预算是预算松弛的必要条件,而非充分条件,对于参与预算和预
6、算松弛之间关系的研究主要有两种基本思路:一是从代理的角度出发,认为下属有私人信息,如果报酬与预算挂钩,则下属会利用私人信息创造预算松弛;另一种思路认为参与预算过程中更多的沟通实现了目标的一致性,下属没有创造预算松弛的压力,两种思路各有实证研究的支持。 本文认为影响参与预算和预算松弛关系的因素可归纳为个体、组织和环境等三个层面的变量。 (一)员工因素 风险偏好是影响员工预算松弛倾向的重要因素,风险厌恶型的个体相对于风险喜好型的个体而言,其创造预算松弛的程度较强,以回避预算要求过高带来的风险。Young(1985)和ana
7、gers[J].Accounting,OrganizationsandSociety,1995(20):383-403. [5]Goddard,AndreentOrganizations[J].TheInternationalJournalofAccounting,1997(32):79-97. [6]Subramaniam,NavaandAshkanasy,N.M..TheEffectofOrganizationalCultureontheRelationshipBetent,2001(6):35-54. [7]Gu
8、l,FerdinandA.,Tsui,JudyS.L.,Fong,SteveC.C.andKanceRelationship:SomeHongKongEvidence[J].AccountingandBusinessResearch,1995(25):98:107-113. [8]Cho
