声誉,预算差异调查对预算松弛影响

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1、声誉,预算差异调查对预算松弛影响一、引言预算松弛是预算管理中一个普通存在的问题,针对这一问题有不少的研究。以单一期间代理模型(Single-periodagencymodel)为基础的实验研究发现,如果是参与式预算,预算责任人具有私人信息,预算强调与预算松弛正相关(Choount)超额完成预算责任,人们会认为预算责任人提出的预算是不负责任的预算,是含有预算松弛的预算,此时,对预算责任人的声誉可能会有负面影响(Merchant,1989;Prendergast,1997;Webb,2002)。研究表明,一般来说,声誉对人的经济利益和社会地位都有重要影响(KilduffDay,19

2、94;NeralOchs,1992;Tsui,1984)。所以,即使没有人要求预算责任人对大幅度超额完成预算责任的原因进行解释,预算责任人在提出预算建议时,也会权衡这种大幅度差异的利弊。.一般来说,如果他要考虑声誉的话,就不会让这种差异的幅度过大。根据以上分析,本文提出假设1:预算责任人对自己声誉的考虑对预算编制松弛有抑制作用。(三)预算差异调查对预算松弛的影响心理学研究表明,如果责任界定清楚,则人对自己的态度和行为更具有协调性(Tetlock,SkitkaBoettger,1989)。在预算制度中,如果对预算差异进行调查,一方面,过大幅度的预算差异很容易引起上司的注意,从而成

3、为调查的重点;另一方面,如果差异过大,则针对差异的调查可能会更认真,更有效,从而使差异的真正原因更可能会被发现,如果是由于预算松弛造成的有利差异,被发现的可能性会很大。而一旦发现这种行为,则可能会对预算责任人带来一些不利后果。所以,理性的预算责任人在决策预算松弛时,会合理地权衡差异调查发现真相的可能性及真相发现后的不利后果。一般来说,如果预算责任人考虑差异调查发现真相所带来的不利后果,则预算松弛行为会受到一定的约束。根据以上分析,本文提出假设2:预算责任人对超额预算差异调查机制的考虑对预算编制松弛有抑制作用。三、研究设计(一)实验设计实验任务:计算财务比率,每个比率的计算公式和

4、数据都单独形成一张卡片,实验参与人员对这些公式的理解都不存在问题。实验参与人员:会计专业本科生三年级和四年级学生,他们都学习过财务分析,完全能理解所需要计算的财务比率。实验情景:本文研究声誉和差异调查这两个因素对预算松弛的影响,每个因素有两种情形,所以,共有四种实验情景如表1所示。实验人员随机地分配到各实验组。实验程序共分为八个步骤:第一步:给全体参与人员介绍实验的任务是计算财务比率,并会给予一定的报酬。第二步:确认每个实验参与人员带有计算器,给每个实验参与人员20个卡片(为了控制计算难度,所有小组的财务比率相同),每张卡片有一个计算公式及该公式分子和分母的数据,让每个实验参与

5、人员使用计算器演习计算财务比率,持续5分钟。然后,将这20个财务比率的正确答案发给实验参与人员,让他们自己确定自己计算正确的财务比率。在此基础上,实验主持人要求实验参与人员每人独立估计自己在5分钟可能正确计算的财务比率个数,并写在空白纸张上,自己保存,并告诉大家,涂改无效。实验主持人告诉实验参与人员,完成这个步骤的,每人获得报酬2元。第三步:报酬方案介绍。本文的目的是扩展单一期间代理模型,所以,参照Young(1985)、Chowetal(1988)和Waller(1988)的方法,采用松弛诱导报酬方案(contracttobeslackinducing),报酬计算方法如下:如

6、果实际大于预算,报酬=20.25(实际业绩-预算数)如果实际小于预算,报酬=2同时,举3个例子,让实验参与人员进行各种情形下的报酬计算,使他们理解报酬的计算方法,特别是松弛诱导的特征。第四步:控制因素介绍。第一组没有控制因素介绍。第二组,实验主持人告诉实验参与人员,对于实际超过预算的人员,如果超额率较大,则会要求实验参与人员给大家解释这种差异的原因。当然,这种差异无论是何种原因,并不会影响其按报酬计算方法获得相应的报酬。第三组,实验主持人告诉实验参与人员,根据实际业绩减去预算数之后的差异,按从小到大的顺序进行排序,排名在前20%的人员,每个将获得19元的额外奖金。第四组,实验主

7、持人将告诉两方面的内容,第一,对于实际超过预算的人员,如果超额率较大,则会要求实验参与人员给大家解释这种差异的原因。当然,这种差异无论是何种原因,并不会影响其按报酬计算方法获得相应的报酬;第二,根据实际业绩减去预算数之后的差异,按从小到大的顺序进行排序,排名在前20%的人员,每个将获得19元的额外奖金。每组实验主持人都要确定实验参与人员已经理解本组实验参与人员的报酬将如何确定。将声誉奖金确定在19元的理由是:根据事前测试,5分钟一般能完成15个财务比率的计算,最大的预算松弛也就是15(即预算