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1、浅析声誉预算差异调查对预算松弛影响研究【摘要】代理模型是研究预算松弛的一个重要理论。然而,单一期间代理模型并没有考虑本期预算松弛对后期的影响。本文对单一期间代理模型进行扩展,引入预算责任人声誉和预算差异调查,采用实验方法,研究预算责任人的预算松弛行为。根据103位实验参与者的实验数据分析表明,声誉对预算松弛有显著抑制作用,而预算差异调查对预算松弛有抑制作用,但这种作用并不显著。研究发现,将单一期间代理模型扩展到多期间的代理模型,从实际工作来说,也可以有所借鉴,应该从多个期间的预算关系而不是单一期间来考虑预算相关的制度安
2、排。 【关键词】代理模型;多期间代理模型;声誉;预算差异调查;预算松弛 一、引言 预算松弛是预算管理中一个普通存在的问题,针对这一问题有不少的研究。以单一期间代理模型(Single-periodagencymodel)为基础的实验研究发现,如果是参与式预算,预算责任人具有私人信息,预算强调与预算松弛正相关(Chop;Lep;Lep;Parker(1998)综合了以上的定义,将预算松弛界定为:完成某项预算任务时,有意低估的收入或产能、高估的成本或资源。信息不对称是预算松弛产生的重要前提条件。由于预算委托代理关
3、系中,信息不对称很普遍,所以,预算松弛也较普遍(Lop;Shaount)超额完成预算责任,人们会认为预算责任人提出的预算是不负责任的预算,是含有预算松弛的预算,此时,对预算责任人的声誉可能会有负面影响(Merchant,1989;Prendergast,1997;p;Day,1994;NeralOchs,1992;Tsui,1984)。所以,即使没有人要求预算责任人对大幅度超额完成预算责任的原因进行解释,预算责任人在提出预算建议时,也会权衡这种大幅度差异的利弊。.一般来说,如果他要考虑声誉的话,就不会让这种差异的幅度过大
4、。根据以上分析,本文提出假设1:预算责任人对自己声誉的考虑对预算编制松弛有抑制作用。 (三)预算差异调查对预算松弛的影响 心理学研究表明,如果责任界定清楚,则人对自己的态度和行为更具有协调性(Tetlock,SkitkaBoettger,1989)。在预算制度中,如果对预算差异进行调查,一方面,过大幅度的预算差异很容易引起上司的注意,从而成为调查的重点;另一方面,如果差异过大,则针对差异的调查可能会更认真,更有效,从而使差异的真正原因更可能会被发现,如果是由于预算松弛造成的有利差异,被发现的可能性会很大。而一旦发现这
5、种行为,则可能会对预算责任人带来一些不利后果。所以,理性的预算责任人在决策预算松弛时,会合理地权衡差异调查发现真相的可能性及真相发现后的不利后果。一般来说,如果预算责任人考虑差异调查发现真相所带来的不利后果,则预算松弛行为会受到一定的约束。根据以上分析,本文提出假设2:预算责任人对超额预算差异调查机制的考虑对预算编制松弛有抑制作用。 三、研究设计 (一)实验设计 实验任务:计算财务比率,每个比率的计算公式和数据都单独形成一张卡片,实验参与人员对这些公式的理解都不存在问题。 实验参与人员:会计专业本科生三年
6、级和四年级学生,他们都学习过财务分析,完全能理解所需要计算的财务比率。 实验情景:本文研究声誉和差异调查这两个因素对预算松弛的影响,每个因素有两种情形,所以,共有四种实验情景如表1所示。实验人员随机地分配到各实验组。 实验程序共分为八个步骤: 第一步:给全体参与人员介绍实验的任务是计算财务比率,并会给予一定的报酬。 第二步:确认每个实验参与人员带有计算器,给每个实验参与人员20个卡片(为了控制计算难度,所有小组的财务比率相同),每张卡片有一个计算公式及该公式分子和分母的数据,让每个实验参与人员使用计算器演习计算财务
7、比率,持续5分钟。然后,将这20个财务比率的正确答案发给实验参与人员,让他们自己确定自己计算正确的财务比率。在此基础上,实验主持人要求实验参与人员每人独立估计自己在5分钟可能正确计算的财务比率个数,并写在空白纸张上,自己保存,并告诉大家,涂改无效。实验主持人告诉实验参与人员,完成这个步骤的,每人获得报酬2元。 第三步:报酬方案介绍。本文的目的是扩展单一期间代理模型,所以,参照Young(1985)、Chowetal(1988)和Waller(1988)的方法,采用松弛诱导报酬方案(contracttobeslackin
8、ducing),报酬计算方法如下: 如果实际大于预算,报酬=2+0.25(实际业绩-预算数) 如果实际小于预算,报酬=2 同时,举3个例子,让实验参与人员进行各种情形下的报酬计算,使他们理解报酬的计算方法,特别是松弛诱导的特征。第四步:控制因素介绍。第一组没有控制因素介绍。第二组,实验主持人告诉实验参与人员,对
