高新技术企业研发费用加计扣除税务风险与防范

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1、高新技术企业研发费用加计扣除税务风险与防范在当前“大众创业、万众创新”背景下，高新技术企业数量与日俱增。高新企业是市场自主创新的主体，研究开发活动是企业提高自主创新能力的重要途径。为了激励企业从事研究开发活动，加大自主创新投资力度，提高自主创新能力，增强企业的核心竞争力，我国企业所得税法规定，企业因研发活动而产生的研发费用可以加计扣除。企业出于节税目的，加之中小型高新企业的增多，研究费加扣税收优惠政策也带来了企业潜在税务风险的增加。　　一、研发费用会计与税务处理的差异比较　　（一）研发费用的会计归集范围　　财企[200

2、7]194号文明确规定了企业会计核算中研发费用的归集范围，国科发火[2008]362号“关于高新技术企业认定管理工作指引”中也对企业研究开发费用结构归集进行了规定，与会计规定基本一致，主要包括八大类，具体归纳如表1。　　（二）税法准予加计扣除的研发费范围　　国税发[2008]116号文对准予加计扣除的研发费用支持进行了规定，财税[2013]70号文又对加扣的研发费做了补充规定，这两个文件的有效期截止到2015年12月31日。自2016年1月1日起，研发费加扣开始按财税[2015]119号文执行，新政策加计扣除研发费用的

3、列支范围综合了高新企业认定上述两个研发费用扣除的文件，研发费用的具体范围包括六大类，具体归纳如表2。　　（三）税法与会计准则处理研发费的主要异同　　从会计与税法对研发费归集、处理的规定可以发现，税法与会计准则处理的主要异同体现在：　　1.人工费用范围趋同。会计核算时列入“研发费用”科目的人工费用主要包括企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。企业所得税研发费加扣新政策与旧政策相比，将研发人员的社会保险费等支出也纳入加计扣除的范围，并将外聘研发人员劳务费纳入人

4、工费用，与会计核算范围趋于一致。　　2.其他相关费用范围不同。税法对加计扣除的研发费用强调支出必须与研发项目相关的直接支出，注重专属性，如研发活动的软件、专利权等无形资产的摊销费用，中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费等必需专属用于研发项目。如果这些无形资产、模具、工艺装备等开发制造费，在进行“三新”研发的同时，还用于其他产品的生产经营，则不能享受加计扣除，税法对研发费用加计扣除的要求比会计核算更为严格。　　3.固定资产折旧扣除不同。在会计核算中，研发费用的扣除范围不仅包括仪器、设备的折旧费，还包括房屋的折旧

5、费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。税法研发费加计扣除只包括仪器、设备的折旧费，而不包括房屋及相关固定资产的维护费等，税法对研发费用加计扣除的范围比会计核算的范围要小。　　二、高新技术企业研发费用加扣税务风险分析　　当前，高新技术企业基本都能按照会计准则和会计制度的要求，在相关科目下设置明细科目，核算实际发生的研发费用，并按照研发项目设立台账，从不同会计科目出发按项目归集技术开发费用实际发生额。但是具体到项目的研发费加计扣除问题上，还存在着诸多风险点。　　（一）研发费用的会计核算　　根据企业研究开发费用税前扣除管

6、理办法规定，对于费用化的研发费在当期按实际发生额的150%予以税前抵扣，对于资本化的研发费按照无形资产成本的150%在税前摊销。根据无形资产准则规定，研究阶段和开发阶段的划分按以下原则进行：　　1.研究阶段。企业事业部根据市场、技术需要等因素对需研究开发的项目进行相关论证后，向公司提交《研发项目立项报告》，经公司项目管理机构审批后，该项目正式立项，由事业部组建调研小组进入研究阶段。　　2.开发阶段。在完成项目研究、调研后，项目经理根据研究结果，进行可行性分析、详细需求分析及概要设计，编制《项目可行性研究报告》，提交《开

7、发申请书》上报项目管理机构。　　3.开发支出转入无形资产。项目组经过完成研发项目后，由项目经理协调项目管理委员会对项目进行验收评审工作，完成《研发项目结束报告》。如果获得通过，项目管理机构将该报告交财务部备案，作为财务部结束该项目支出归集的时点。　　在实际工作中，很多高新企业出于节税和简化核算的目的，将研发费全部采取费用化的核算方式，这一会计核算方式不仅使得收入与费用无法配比，企业财务信息的真实性和有效性大大降低，无法为企业决策提供客观真实信息支撑，并且会因研发费用一次性加计扣除而导致企业当年的应纳企业所得税额大幅减少

8、，易被税务机关重点稽查。　　（二）利用不征税收入进行项目研发　　从性质和上看，非企业营利性活动带来的经济利益属于不征税收入。企业所得税法规定企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。如果企业将取得的财政拨款收入用于项目的研究开发，则所发生的研发费用不能在税前列支，也不能享受研发费加计扣除的