企业的研发费加计扣除税务风险研究

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1、企业的研发费加计扣除税务风险研究　　摘要：目前，世界上大多数国家都对企业研发费实行税收抵扣或免除政策，在很大程度上激发了企业自主研发的积极性，提高了企业的市场竞争能力。文章根据目前企业研发经费的相关状况，对税务风险进行简单介绍，然后分析企业所面临的研发费用现状，进而提出了几项措施，并提出了几点思考。　　关键词：企业;税务风险;研究;研发费　　企业对研发费的处理方式以及对国家税收政策的合理使用能够对企业的会计报表产生影响，从而影响到企业经济效益的获取。本文通过对国家相关税收政策的研究解读，对企业的税务风险进行了研究，为企业政策的合理选择提供一定的帮助。　　一、税务风险概述　　企业税务风险具有不

2、确定性的特点，它主要受两方面因素的影响：一是企业内部因素，二则是企业外部因素。其中，外部因素具有不可预控性，所以企业税务风险管理的目标是对企业内部因素进行控制。也就是说企业的经营活动或是个人活动在经过合理安排之后，能够实行合理纳税并且规避政府机关对企业税务的不利影响，保证企业纳税的数额最低。除此之外，企业税务风险管理的目标还有另一种说法：纳税人通过合理安排财务活动，利用国家税务法规的相关优惠政策，合理获得企业的最大税收利益。　　二、企业技术研发费概述　　具有研发功能的企业从事的都是一些技术产品的生产以及服务活动，属于知识密集、技术密集的实体经济，它具有技术密集以及知识密集的特点。企业的研发费

3、用主要指的是企业在进行产品、材料、技术、标准以及工艺的研发过程中所产生的一切费用，也叫做技术开发费。1.研发中直接消耗的能源及材料费用;2.研发人员的工资、福利以及其他保障资金，包括企业的外聘人员;3.企业在进行研发过程中所使用的设备及仪器折旧、运行、维修费用，研发场地的租金等;4.专利、软件等无形资产费用;5.试验品研发所产生的各种制造费、检测费等费用;6.研发成果的验收评估过程产生的费用，知识产品登记的相关费用。此外，还包括与企业研发相关的资料费、会议费、办公费以及研发保险等等一系列产生的费用。　　三、企业研发费现状分析　　(一)研发费用归集范围　　国家对企业的研发费在归集范围方面作出了

4、明确的规定。需要注意的是，企业的研发费用在进行加计扣除时要严格遵循相关原则，其确定的方法为直接列举法。对于加计扣除的费用只能是与企业的研发活动存在直接关系的，并且属于列举范围以内的费用才能进行加计扣除，不能由企业自行决定改变研发费用的归集范围，不得擅自将不符合国家要求的费用列入到加计扣除的费用当中。　　(二)税法同会计准则中存在的差异分析　　1、人工费。人工费在会计准则中列入的研发费用主要有：企业在职研发人员的工资、津贴、奖金、社保以及其他的一些补助费用，还有企业外聘研发人员的劳务费用。所得税汇算清缴时企业能够进行加计扣除的人工费主要有：企业在职研发人员的工资、津贴、奖金以及补助金。根据《财

5、政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税〔2013〕70号)的规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，可纳入税前加计扣除范围。　　2、直接消耗的费用两者差异不大。会计准则在处理企业研发费用时，直接消耗费用包括：研发活动中直接消耗的能源以及材料的费用。所得税汇算清缴时研发费用包括的直接消耗费与会计准则规定的费用内容基本上是相同的。　　3、其他直接费涉及的范围不同。企业在进行会计核算的过程中，研发费用包含其他直接费用，项目包含比较多

6、，比如说：翻译费、会议费、研发过程中消耗的图书资料费用、专家培训费用以及技术人员培训费用等等。所得税汇算清缴时研发费用时则不包含差旅费、办公费、会议费、外事费以及技术人员的培养费、专家咨询费等费用。　　4、进行固定资产折旧和扣除的时候，也存在不同。企业进行会计核算的时候，研发费用扣除主要包含了仪器使用、机械设备使用折旧产生的费用，研究场地折旧的费用、企业和研发活动有关的固定资产运行费用、维护的费用。在进行所得税汇算清缴的时候，费用不包含企业研发固定资产维护运用费用以及研究场所的折旧费用。会计处理过程中，强调的是加速折旧、资产提前摊销，而税法上还需加上限制条件。比如，固定资产折旧，在会计处理时

7、折旧方法、残值估计以及应计提折旧的固定资产范围等，企业可自主决定，而税法上则明确规定，如果会计处理与税法规定存在区别，则计税过程中应当按税法规定进行适当的调整。　　四、解决措施　　企业需要有正确的风险防范意识，尤其是企业的管理层，要有引导下级员工树立正确的税务风险防范思想。在管理中要注意：企业研发费用的税务处理、加强企业的备案管理，同时还要有效防范研发费加计扣除风险。　　(一)企业研发费用的税务处理案例分析