企业年金会计准则制定思考

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1、企业年金会计准则制定思考企业年金会计准则制定思考作者：施军??来源：　　我国在企业年金会计方面的理论研究起步较晚，尚未形成完整的理论体系和框架，各企业在实践中的会计处理方法并不规范和统一。我国企业年金会计处理的最新政策依据是财政部于2006年颁布的《企业会计准则第9号——职工薪酬》，并在应用指南中对其计提和会计处理做出了具体规定。我国的企业年金是各期按照固定金额或工资总额的一定比例支付，属于设定提存计划。因此，准则对企业年金按照设定提存计划进行会计处理，即在职工提供服务的期间，按照实际应提取金额确认应承担的义务，并计人相关资产的成本或确认为当期费用。设定受益计划和设定提存计划的主要条款和条

2、件所包含的经济实质不同，对应的会计确认、计量和报告的差异很大。随着我国企业年金制度的迅速发展，未来设定受益计划的出现，如何在借鉴国际企业年金会计理论架构的基础上，结合我国的具体情况，制定适合我国国情的企业年金会计准则、构建企业年金会计体系，从制度上规范企业年金的会计处理，已成为迫切需要解决的问题。　　一、企业年金性质的认定　　企业年金性质的确定，是企业年金会计中的一个重要问题，对其的不同认识会导致企业年金的会计确认、计量和报告等方面的不同。我国《企业年金试行办法》中规定：企业年金所需费用，由企业和职工共同缴纳。企业缴费每年不超过上年度职工工资总额的1／12；企业和职工个人缴费合计一般不超过

3、上年度职工工资总额的1／6。职工个人缴费部分可以由企业从职工个人工资中代扣代缴。企业的缴费方式可以自行选择，既可按月也可按季。从上述规定可以看出，我国企业年金是按照职工工资的一定比例提取的，是对当前职工群体的一种补充的劳动报酬，但是要等到职工退休之后才支付。因此，企业年金代表了退休时支付的职工在工作期间赚得的递延工资，其性质是“延期工资”。　　二、企业年金计划的分类　　设定受益计划和设定提存计划的主要条款和条件所包含的经济实质不同，在企业年金的会计准则中应加以区分，说明两者的内容、特点。设定提存计划为每个计划参与者提供一个个人账户，企业每期根据公式向参与者个人账户提存资金，参与者也向其个人

4、账户缴纳工资额度的一定比例或一定金额，但对于参与者未来将收到的退休金福利没有规定。设定受益计划是计划参与者在退休后可以从企业收到设定金额的退休金福利，设定受益的金额是参与者服务年限、退休时报酬水平或其他因素的函数。　　三、设定提存企业年金计划的会计处理　　设定提存企业年金计划的会计处理比较简单，企业在每一期间的义务是提存规定的金额。因此，在计量企业年金成本和负债时不需要精算假设，也没有精算利得和损失产生的可能性。此外，对于职工提供服务的会计期末以后一年内到期的设定提存债务，计量时不必折现。　　四、设定受益企业年金计划的会计处理　　设定受益企业年金计划的会计处理比较复杂，因此，这部分应是企业

5、年金会计准则的核心内容。　　会计确认包括以下几个部分：　　一是企业年金成本的确认。某一期间，企业确认的年金净成本主要包括：(1)服务成本，在某一特定期间雇员服务赚得的企业年金福利的精算现值。(2)利息费用，由于时间的推移福利债务的增加。(3)计划资产的预期收益，由企业年金资产期初公允价值乘以预期收益率得到。企业年金计划资产通常投资于能够赚得合理收益、风险较小的股票、债券、其他证券和房地产。(4)过去服务成本，是在计划开始日或计划修订日给予职工以前年度服务的福利的成本。我国应采用立即确认的方法，尽管计划开始(或修订)的实行伴随着企业未来实现经济利益的预期，但基于未来利益的不确定性和稳健型原则

6、，过去服务成本应在开始或修改设定受益计划的期间立即确认在企业年金成本中，同时增加年金负债。(5)精算利得和损失，由三部分组成：未预期(递延)资产利得或损失、精算假设与实际中的累计差异和精算假设的变化。我国目前可以选择计划资产公允价值和累计福利债务作为确认累计净利得或损失的标准，确认的利得或损失金额是超过期初计划资产公允价值或期初累计福利债务较大者的10%的净利得或损失。此外，我国可选择将调整金额一次性记入损益，而不是ias19等采用的将调整金额分摊到当年和未来几年，这样简化了会计处理，在一定程度上提高了财务报告数字的可理解性和透明度。未摊销的净利得或损失包含了与年金计划有关的相关且及时的信

7、息，这些信息在评估本期收益和预测未来摊销额时非常有用，如果选择在附注中披露是不合适的，可确认在所有者权益中。　　二是企业年金资产和负债的确认。设定受益企业年金计划资产和负债的确认应采纳整体观，将年金计划的基本提存情况，或者说计划的潜在财务状况报告在财务状况表即资产负债表上，任何影响计划资产和累计福利债务的事项在发生的当期立即确认。根据我国企业年金政策的规定，企业应将年金资产交于独立的受托人管理，企业与受托人之间是信托关系