制定预算会计准则的思考

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1、制定预算会计准则的思考会计准则是会计规范的主流形式。而目前我国尚未建立以会计准则为核心的预算会计规范体系，许多问题有待研究。因此，预算会计准则的制定是今后预算会计改革的重要内容。一.预算会计规范模式及其选择建立和完善我国预算会计规范体系是一个长期的过程。综观世界各国的会计规范模式，主要有会计准则规范模式和会计制度规范模式。各国之所以采用不同的会计规范模式，是因为各国具有不同的会计环境。会计规范的制定是一个动态的过程，会计规范也有‘生命周期”随着会计环境的变化，会计规范中不适合环境变化的规定要不断修订和淘汰，形成新的会计规范体系。会计准则和会计制度都是会计规范的形

2、式，不存在孰优孰劣的问题，关键是看是否适应本国经济的发展。但考虑会计是国际通用的商业语言，而会计规范作为这种特殊‘语言”的语法，也在国际上形成了一定的通用形式，那就是会计准则。因此，从我国预算会计发展的趋势看，预算会计规范模式必将从会计制度模式逐步向会计准则模式转变。从目前我国预算会计环境看，会计制度比较符合人们的习惯，而且会计人员素质不高，使预算会计规范还必须经历准则与制度并存的方式，实现两种形式的规范，是现在乃至今后较长时期预算会计规范模式的现实选择。1999年修订的新会计法》明确指出要建立全国统一的会计制度”作为我国两大会计分支之一的预算会计，也应建立统一

3、的预算会计制度。因此，我们认为未来预算会计规范体系是以预算会计准则和会计制度为核心，建立统一预算会计制度的规范体系。应该说，现行预算会计规范模式仍然是以制度规范为主，因为只有事业单位会计规范，既制定了会计准则，又制定了会计制度。所以，为了实现这种会计规范模式的转变，加强与国外的政府会计的沟通和交流，增强其可比性，必须重视预算会计准则的研究和制定工作。建议尽快制定预算会计准则规划，循序渐进，逐步落实，力争在5-10年时间内，制定出一套内容科学、完整，先后有序，概念相互统一的适合我国国情的预算会计准则体系。在预算会计准则制定与实施之前，预算会计规范仍应采用会计制度模

4、式，但应根据公共财政体制框架的建立和预算管理制度改革出现的新情况和新问题，及时修改、补充和完善现行的预算会计制度。二.预算会计准则制定机构纵观世界各国的会计准则制定机构，大体可分为三种类型：一是由民间会计机构或组织制定、颁布;二是由会计职业团体组织机构制定，然后由官方机构批准颁布;三是由政府机构制定，颁布。从我国会计环境出发，依据会计法》的规定，预算会计准则应由政府机构财政部制定、颁布。会计准则制定机构就其制定会计准则的适用范围不同，又分为两种方式：一是会计准则的适用范围，既适用于私营部门，又适用于政府及非营利部门。例如，加拿大特许会计师协会发布的财务报表概念》

5、既适用于企业也适用于非营利组织，但会计准则是分别制定。二是私营部门和政府及非营利部门会计准则分别由两套准则制定机构制定。美国、澳大利亚、日本等国则属这种方式。例如，美国分别由财务会计准则委员会和政府会计准则委员会，制定私营部门和州及地方政府与公立非营利组织会计准则。从我国的实际情况看，企业会计规范和预算会计规范一直由财政部会计司和预算司分别制定，而财政部已成立了制定企业会计准则的会计准则委员会。因此，为保证预算会计准则的质量，建议在财务部组建预算会计准则委员会或政府会计准则委员会，专门负责预算会计准则的规划、研究、制定等工作，最后由财政部颁布实施。在预算会计准则

6、制定过程中，注意企业会计规范和预算会计规范的协调;设立预算会计准则咨询机构，发挥预算会计研究会和高校会计专家的作用，加强预算会计准则制定的理论研究，严格履行准则制定的程序。只有这样，才能制定出具有广泛的代表性和实用性的高质量的预算会计准则。三.预算会计准则理论结构在国外，许多国家均先后创立了会计准则理论结构。会计准则理论结构，又称为概念结构、理论框架，它是会计理论的组成部分，但不是会计准则，而是为制定、理解和应用会计准则提供理论基础。我国企业会计准则分为基本准则和具体准则。由于没有制定会计准则理论结构，导致企业会计准则发生概念不统一、首尾不一致，因此，构建我国企

7、业会计准则理论结构的呼声越来越高。作为预算会计准则理论结构的建立，要吸取企业会计准则制定的教训，借鉴国外政府会计准则理论结构的作法，先制定预算会计准则理论结构，然后再制定具体的预算会计准则。预算会计准则理论结构的研究，为构建前后一致，逻辑严密的科学的预算会计准则体系将打下坚实的基础。预算会计准则理论结构是在一定会计环境下，基于会计目标、会计假设、会计原则、会计程序和方法而构筑的。具体包括以下几个方面：1)预算会计目标;2)预算会计假设;3)预算会计信息质量特征;4)预算会计要素;(5)预算会计要素的确认与计量;6)预算会计准则制定和实施的模式与方式。现就有关的几

8、个问题谈谈笔者的初步看法