税前扣除借款费用应注意的问题

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1、税前扣除借款费用应注意的问题一是购置固定资产时，如果发生非正常中断，且中断时间较长的，其中断期间发生的借款费用，不计人所购置罔定资产的戚本，直接在发生当期扣除;如果中断使购置固定资产达到可使用状态所必需的稳序，则中断期间发生的借款费用仍应资本化。二是企业借款除明确用于开发无形资产外，一般情况下，不将非指明用途的借款费用是企业承担的、句借人资金相关的利息费借款费用分配计人无形资产成本。如果企业自行研制开用。包括:长期、短期借款的利息;与债券相关的折价或发无形资产的费用，巳按技术开发费(研究开发费)归激价的摊销;安排借款时发生的辅助费用;与借人资金集的，有关开发所需借款的利息费用

2、，按技术开发费的有关，作为利息费用调整额的外币借款产生的差额。根有关规定，直接计人发生当期的管理费用，不予资本化。据国税发[2栅J84号文件，企业发生的的借款费用有二三是借款费用是否资本化与借款期间长姐无直接的可在税前扣除;有的只能资本化，即先计人有关资产关系。如果某纳税年度企业发生位期借款，并且没有指的戚本，然后通过折旧或摊销的方式进入成本费用;有定用途，当期也没有发生购置固定资产支出，则其借款的借款费用既不能税前扣除也不得资本化;即使是税前费用可全部直接扣除。但从事房地产开发业务的企业除准予扣除的借款费用也有一定的限定条件。笔者认为借外。款费用的核算需注意三个问题:四是企

3、业筹建期间发生的长期借款费用，除购囊团-、税前准予直接扣除的借款费用.定资产、对外投资而发生的长期借款费用外，计入开办根据国税局的文件，税前准予直接扣除的借款费用费。包括四种情况:一是经营性借款费用;二是有关资产交五是即使是应资本化的借款费用，如果高于金融机付使用后发生的借款费用;三是企业对外投资发生的借构同期、同类借款利息的部分，也不能予以资本化。款费用;四是企业借款未指明用途，其借款费用应按经如:某纺织厂2ω3年1月向某商场借款80万元改造营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计固定资产，该项目尚未究工，2ω3年全年巳支付利息8万人有关资产成本的借款费用和可直接扣

4、除的借款费用。元，银行同类、阿期贷款年利率为5%，则该厂2∞3年准上述四种税前准予直接扣除的借款费用，必须符合《企予资本化的利息支出为:业所得税暂行条例》对利息水平的限定条件，即纳税人80万x5%=4万元在生产经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实二三、税前不得草摒扣除也不得资本化的借款费用际发生数扣除;向非金融机构借款的利息支出，未超过根据罔税周文件规定，企业从关联方取得的借款金金融机构问类、问期贷款利率计算的数额，准予扣除。额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得二、舰前不得直接扣除但可以资本化的借款费用在税前扣除。关联方是指有下列关系之一的公司:根据国税局

5、文件规定，税前不得直接扣除但可以资(一)在资金、经营、购销等方面存在宽接或者间接本化的借款费用包括种情况:一是纳税人为购置、建的拥有或者控制关系;(工)直接或间接地问为第三者造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资所拥有或者控制;(主)其他在利益上具有相关联的关产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计人有系。关资产的戚本;二二是从事房地产开发业务的企业，为开例:甲企业2ω3年注册资本为1删万元，该年从其发房地产而借人资金所发生的借款费用，在房地产究工控股方乙企业借入资金制万元。由于申企业与乙企业之前发生的，JS??l计人有关房地产的开发戚本;三是企业为有关联的企业

6、，因此申企业从乙企业借人的超过注册筹建期间发生的借款费用o资本50%的部分(6∞-1侧x50%=1∞万元)发生的利上述有关借款费用是否资本化，还需注意下列问息支出不得在所得税前扣除。题:(作者单位:江西财经职业学院)22?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

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