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1、我国上市公司内部控制信息披露分析一、我国上市公司内部控制信息披露发展历程(一)年度报告中的内部控制信息披露证监会2000年12月发布的《公开发行证券的公司信息披露编报规则》第7号《商业银行年度报告内容与格式特别规定》(现见2003年3月发布的《公开发行证券的公司信息披露编报规则》第18号《商业银行信息披露特别规定》)和第8号《证券公司年度报告内容与格式特别规定》要求:商业银行、证券公司在年度报告中应对内部控制制度的完整性、合理性与有效性做出说明,还应委托所聘请的会计师事务所对其内部控制制度,尤其是风险管理系统的完整性、合理性与有效
2、性进行评价,提出改进建议,并出具评价报告,评价报告随年度报告一并报送中国证监会和证券交易所。所聘请的会计师事务所指出以上三性存在严重缺陷的,董事会应对此予以说明,监事会应就董事会的说明表示意见,并分别予以披露。14证监会2001年12月修订的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号――年度报告的内容和格式》第42条(2007年修订版的第39条)规定:年度报告正文中,监事会应对“公司依法运作情况。公司决策程序是否合法,是否建立完善的内部控制制度,公司董事、经理执行公司职务时有无违反法律、法规、公司章程或损害公司利益的行为”发
3、表独立意见。第67条中规定:在年度报告摘要中,监事会应对“公司决策程序是否合法,是否建立完善的内部控制制度,公司董事、经理执行公司职务时有无违反法律、法规、公司章程或损害公司利益的行为”发表独立意见。如果监事会认为公司决策程序合法,建立了完善的内部控制制度,公司董事、经理执行公司职务无违反法律、法规、公司章程或损害公司利益的行为,本条可免于披露。142005年11月颁布的《国务院批转证监会的通知》,对上市公司内部控制提出了新的要求,对于推行上市公司内部控制制度自我评估、并由外部审计核实评价的制度提供了依据。2006年6月,上海证券
4、交易所出台了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》(简称“上交所内部控制指引”),针对上市公司内部控制的信息披露提出了强制性要求,规定“公司董事会应在年度报告披露的同时,披露年度内部控制自我评估报告,并披露会计师事务所对内部控制自我评估报告的核实评价意见”。2006年9月,深圳证券交易所也出台了《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》(简称“深交所内部控制指引”),做出了比上交所内部控制指引更为详尽的规定。要求“公司根据自身经营特点和实际状况,制定公司内部控制自查制度和年度内部控制自查计划”,并且“注册会计师在对公司进行年度审计时,
5、应参照有关主管部门的规定,就公司财务报告内部控制情况出具评价意见”。在上交所和深交所的《内部控制指引》中均提出对公司的内部控制进行内部自评与外部审核相结合,并与年度报告同时对外披露,这对于我国上市公司来说是一个极大的挑战,也是一种有益的尝试。(二)招股说明书中的内部控制信息披露要求证监会2000年9月发布的《创业板公司招股说明书(征求意见稿)》第96条规定:发行人应当披露对内部控制制度完整性、合理性及有效性做出的说明。注册会计师应对发行人的内部控制制度进行审核、出具评价意见。发行人应披露注册会计师的评价意见。14证监会2000年1
6、1月发布的《公开发行证券的公司信息披露编报规则》第1号《商业银行招股说明书内容与格式特别规定》(现见2003年制定发布的《公开发行证券的公司信息披露编报规则》第18号《商业银行信息披露特别规定》)和第5号《证券公司招股说明书内容与格式特别规定》要求:商业银行、证券公司应建立健全内部控制制度,并在招股说明书正文中专设一部分,对其内部控制制度的完整性、合理性和有效性作出说明。还应委托所聘请的会计师事务所对其内部控制制度及风险管理系统的完整性、合理性和有效性进行评价,提出改进建议,并以内部控制评价报告的形式作出报告。内部控制评价报告随招
7、股说明书一并呈报中国证监会。所聘请的会计师事务所指出以上三性存在严重缺陷的,公司应予披露,并说明准备采取的改进措施。证监会2006年修订的《公开发行证券的公司信息披露编报规则》第3号《保险公司招股说明书内容与格式特别规定》规定保险公司应建立并披露公司内部控制制度。证监会2001年3月发布的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号――招股说明书》(2003年3月修订)第122条规定首次公开发行股票并上市的公司应披露公司管理层对内部控制制度完整性、合理性及有效性的自我评价意见,注册会计师指出以上“三性”存在重大缺陷的,应披露并
8、说明改进措施。14为进一步规范上市公司新股发行(包括配股和增发)申请文件的报送行为,证监会2001年4月又颁布了《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第10号―一上市公司新股发行申请文件》,要求申请发行新股的上市公司按照要求制作申请文件,文件包
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