管理防御视角下经理人特征对企业研发费用确认的影响研究

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1、管理防御视角下经理人特征对企业研发费用确认的影响研究李秉岑广海安理I大学经济与管理学院本文在管理防御的视角下，结合我国不同产权类型的企业特点，以201CT2014年度深沪制造业A股上市公司为样本，探究经理人的不同特征对企业研发费用确认的影响机理。研宄结果表明，经理人性别、年龄、薪酬、持股比例和两职兼任均对企业研发费用确认有显著影响，而经理人学历、民营企业经理人任期未通过检关键词：管理防御;经理人特征;会计政策选择;研发费用确认;基金:国家自然科学基金项目(项目编号：71272118;70872092)会计政策选择作为会计研

2、宄的重要课题之一,是指企业管理者在既定的范围内，根据管理目标或自身特征，权衡备选的会计政策，确定并实施该项选择的过程。会计政策是企业重要的财务报告战略，经理人特征会影响会计政策选择。现行企业会计准则在确认、计量等方面都进行了细化,使得会计处理变得更加多样化,这为经理人提供了更广阔的会计政策选择空间，同时也增加了经理人出于自利目的进行管理防御的可能性。木文以企业研发费用确认会计政策为例，研宄不同特征的经理人通过选择会计政策而进行管理防御的行为。一、文献回顾W外传统的会计理论认为，企业一般会遵循稳健性原则选择会计政策,但是这种

3、观点逐渐受到挑战。主要标志是Gordon(1964)提出的“收益均衡化”假设。他认为经理人在选择会计政策吋具有自利的经济动机。随着研宄的深入，人们认识到会计政策选择受多方因素的共同作用。Watts(1978)根据现代契约理论分析丫经理人对会计政策选择的动机，并且提出了影响深远的“三大假设”(分红计划假设、债务契约假设、政治成本假设)。之后学者们主耍研宄会计政策选择动机的分类。BadertScher(2012)用“达到或超过模型”发现经理人对会计政策选择的动机符合信息论假说。Cynthia(2012)研究发现，少数因以前采用

4、公允价值致使当期经营业绩下降的公司，其当前和未来的经营业绩有明显提高。Beatty(2006)研究发现股票市场会影响企业的会计处理。国内的研宄主要集中于探讨我国的情况是否符合“三大假设”。王跃堂(2000)以减值政策为例进行研究，发现我国企业会计政策选择的动机受公司治理结构、经营能力、证券市场监管力度等因素影响，而非“三大假设”。李增泉(2000)采用经理人报酬和持股数据等证明我国情况不符合报酬计划假设。乔永波(2005)等研究结果论证了政治成木假设在我国不成立。基于上述分析，国内学者们开始从新的视角研宄会计政策选择动机。

5、新夫等(2004)研宄得出，证监会发布的政策较大地影响着上市公司会计政策选择动机。翟胜宝(2009)从伦理学角度出发，提出从提高管理者自身素质来遏制会计政策选择失当行为的建议。总体而言，目前的研宄都只关注会计政策的具体选择，而没有把该行为和管理者结合起来考虑，忽视了管理者自身特征对会计政策选择的影响。管理防御假说认为，管理者在面临个人利益受损时，会产生维护自我的动机，只要有机会管理者就会采取措施进行管理防御。因此，当有会计政策选择权的经理人遭受个人利益损失时，经理人就会刻意选择会计政策进行职位阀守。当前在管理防御与会计政策

6、选择方面研宄的文献很少，这为本文提供了足够的研宄空间。本文将从管理防御的角度出发，运用实证方法研宄经理人特征对会计政策选择的影响，以开拓管理防御新的研宄领域。二、研宄假设在企业信息传递的整个过程中，经理人都是信息流通的必经节点。当前会计信息是衡量经理人经营业绩的重耍指标，当经理人拥有企业剩余控制权时，出于管理防御目的，经理人会对企业会计政策选择施加影响来筛选出对自己有利的会计信息。本文选择企业研发费用确认会计政策，是因为经理人可利用研宄与开发这两个人为主观划分的阶段来调节利润，调增或调减资本化或费用化的金额以达到管理防御的

7、目的。对于企业而言，尤其是高科技创新型企业，研发方而的投入往往决定了其核心竞争力,与研发费用相关的会计政策会直接影响财务报告传递的信息,从而影响财务报告使用者对未来风险的判断，因此也一直是财务报告使用者关注的重点。Chan(1998)的研宄表明，经理人的管理防御行为受其自身特征、工作环境等因素影响。因此，本文从经理人的性别、年龄、学历、薪酬、任期、是否两职兼任、持股比例这七个方面分别讨论不同特征的经理人对企业研发费用确认会计政策的影响。任颞(2010)研究发现，女性的职场生活相较男性呈现出更多的不如意,就业趋势更不乐观。黄

8、国良等(2013)研宄发现，女性经理人面临被接管、解雇的可能性更大，离职后找到新职位也更加有难度。当面临自身福利损失、社会地位丢失的风险时，女性经理人会有强烈的意愿采用对自身有利的手段来固守职位,降低风险。因此，女性经理人比男性经理人有更强的管理防御动机，在确认企业研发费用时，会更多地将其资本化处理。据