浅议研发费用对企业的影响

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1、浅议研发费用对企业的影响企业研发费用指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用，是企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费。在当前知识经济逐渐成为主导的环境里，企业之间的竞争主要是创新的竞争。企业研究开发费在财务和税务等方面的处理是否恰当直接关系到企业的生存和发展。随着知识经济的到来，研发活动在现代企业中逐渐成为竞争的核心。对研发费用合理处理，会使企业在不同的阶段获得不同的补助；同时为鼓励广大企业加大研发投入，促进产业转型升级，我国政府相继出台了研发费加计扣除、高新技术企业所得税减按15%计征及政府拨款资助

2、企业等扶持政策。有效地促进了企业技术升级和产业结构调整，大大改善了企业的资本结构和资信状况，为企业的又快又好地发展创造了良好的政策环境。笔者拟从企业研发费用的会计处理和所得税影响角度探讨其对企业经济效益的影响。一、规范研发费用的会计核算是企业发展的基础（一）企业规范研发费用会计核算的前提条件笔者认为企业规范企业研发费用会计核算应具备如下条件：（1）企业新产品研发项目立项程序规范，规范的立项程序能够给多元化信息使用者提供明确的信息。（2）制定适合企业会计核算明细科目和核算制度。笔者建议以研发项目为“研发支出”的二级科目，同时下设每个项目所需要

3、的“料、工、费”等。对于已完工研发项目，将“研发支出—XX项目”归集的金额转入“无形资产—XX项目”；对于尚未完工的研发项目，按所属年度进行汇总。这样既可以很清晰的查看到每年研发支出的发生额，同时能够查询到每年研发成功的项目的金额和名称。（3）准确把握研发费用会计核算范围。目前，研发支出的主要内容包括：从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；专门从事研发的仪器、设备的折旧或者租赁费及其软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；勘探开发技术

4、的现场试验费；研发成果的论证、评审、验收费用；新产品设计费、新工艺规程指定费及研发活动直接相关的技术图书资料费、翻译费等。（二）合理判定研发支出资本化或费用化笔者认为研发费用完全费用化或者资本化都是不可取的，能否合理界定企业研究开发项目支出资本化或者费用化，直接影响到开发项目结题后研发经费支出结账去向，直接影响当期企业经营成果。研发支出费用化符合会计的谨慎性原则，由于研发活动最终能否成功是很难预测的，同时市场上新产品技术更新速度加快，研发费用逐渐成为一项经常性支出，这个特性比资本化更有利于费用均衡配比。研发支出费用化的处理有利于企业将大量的

5、研发支出抵减税前利润，减少企业税收成本。研发支出有条件资本化的处理有利于企业增强技术创新能力，避免管理者短期行为，从而追求企业长远发展目标。研发支出有条件资本化处理后，可以使公司无形资产的账面价值更接近实际，同时这些资本化的支出能够以无形资产的形式列示在资产负债表中，可以比价客观的放映企业真实价值。新准则下，研发费用的会计处理是部分资本化，部分费用化，新准则对研发费用的处理做了很大的变动，伴随这种变化而来的既有对企业有利的一面也有对企业不利的一面。有条件的资本化的会计处理能够更真实地反映企业价值并增强企业积极创新能力，同时也会给企业带来一些

6、负面影响。首先，新会计准则明确提出研发费用的处理分为研究阶段和开发阶段，由于每个企业从事的行业不同，各自的研发活动内容大都不一样，这样很难用统一的标准来界定这两个阶段。研发活动本身是一个很复杂的内容，这样无形加大企业的工作难度，界定不准确容易给企业造成不必要的损失。其次，由于这两个阶段的划分很大程度上取决于财会人员的专业判断，人为控制费用化和资本化的标准，无形给企业带来一定操作利润的空间，不利于企业长期发展。（三）研发费用的会计处理我国无形资产准则对研究和开发支出区分开来，分别作费用化和有条件资本化处理。一项研发活动能否成功是很难预测的，考

7、虑到谨慎性原则，笔者建议引出“研发准备金”科目作为“研发支出”科目的备抵科目，用于核算企业计提的研发失败的准备金。具体会计处理如下：1．研究阶段发生的研究开发支出时：借：研发支出—XX项目贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等注：同时根据项目实际情况，按一定比例计提一定的准备金（如当年立项且当年研制成功，则不需要计提）借：管理费用贷：研发准备金—XX项目2．如当年立项当年成功的项目：借：无形资产—XX项目贷：研发支出—XX项目3．如果以前年度立项当年研制成功的项目：借：研发准备金—XX项目贷：以前年度损益调整借：无形资产—XX项目贷：研发支出

8、—XX项目4．如果研制失败：借：管理费用、研发支出准备金—XX项目贷：研发支出—XX项目这种处理方法能够全面反映企业研发活动的进程和风险情况，更好地满足企业所有者、经营者、投资者