对企业研发费用核算的分析

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1、对企业研发费用核算的分析 在企业申请高新技术企业认定和申报所得税加计扣除时,都涉及到研发费用指标的核算,国家相关部门为规范研发费用的核算，出台了配套规定，主要有财政部、国家税务总局《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税[2006]88号），财政部《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号），科技部、财政部和、国家税务总局《高新技术企业认定管理办法》、《高新技术企业认定管理工作指引》，现根据国家有关部门出台研发费用的相关规定,进行分析。一、          什么是研发费用财税[2006]

2、88号规定，技术开发费是研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的费用。财企〔2007〕194号规定，企业研发费用（即原“技术开发费”），指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。《高新技术企业认定管理工作指引》规定，企业研发费用是直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用，研究开发活动是为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。二、          研发费用的核算1、人员人工财税[2006]88

3、号中，是指研究机构人员的工资。财企〔2007〕194号中，是指企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。《高新技术企业认定管理工作指引》中，是指从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。分析：企业日常核算研发费用的人员人工费用时，可以包含在职研发人员的社会保险费、住房公积金等，但在申请企业所得税加计扣除时，不得列入。中介机构出具企业申请高新技术企业认定的项审计报告时，对在职研发

4、人员的社会保险费、住房公积金也不得包含在内。2、直接投入财税[2006]88号规定，指原材料和半成品的试制费，未纳入国家计划的中间实验费，财企〔2007〕194号规定，研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。《高新技术企业认定管理工作指引》规定，企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。分析：财税[200

5、6]88号还规定了与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用可以加计扣除，因此，研发费用中直接投入的核算及加计扣除基本相同。3、折旧费用与长期待摊费用财税[2006]88号中，是指用于研究开发的仪器、设备的折旧，。财企〔2007〕194号中，是指用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。《高新技术企业认定管理工作指引》中，是指包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。分析：企业日常

6、会计核算中,研发费用的折旧费用，可以包含房屋等固定资产的折旧费和长期待摊费用，但在申请企业所得税加计扣除时，不得列入。中介机构出具企业申请高新技术企业认定的项审计报告时，对测算研发费用的折旧费用时，可以包含房屋等固定资产的折旧费和长期待摊费用。4、设计费用财税[2006]88号规定，可以加计扣除新产品设计费。《高新技术企业认定管理工作指引》规定，指为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。分析：财税[2006]88号还规定了与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用可以加计扣除，因此

7、，此条基本相同。5、装备调试费财税[2006]88号规定，指工艺规程制定费，设备调整费。财企〔2007〕194号规定，指用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。《高新技术企业认定管理工作指引》规定，主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。分析：此条基本相同。6、无形资产摊销财企〔2007〕

8、194号规定，用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。《高新技术企业认定管理工作指引》规定，因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。分析：财税[2006]88号规定了与新产