注册会计师法律责任影响因素研究及其完善

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1、注册会计师法律责任影响因素研究及其完善[摘要]随着我国资本市场的不断发展和完善、法律法规的不断健全与加强，社会公众法律意识的增强及其对注册会计师的社会期望越来越高，注册会计师所面临的风险与承担的法律责任呈上升趋势。注册会计师的法律责任影响整个社会经济发展秩序，准确、全面地分析注册会计师法律责任影响因素，并研究解决对策，促进整个注册会计师行业的健康持续发展。[关键词]注册会计师；法律责任；因素；对策我国的注册会计师职业经过十多年的发展，特别是相关的法律颁布以来，注册会计师的法律意识有所提高，但仍然比较淡薄，这主要取决于注册会计师行业的发展完善程度。一、注册会计师法

2、律责任因素分析（一）被审计单位因素51、错误、舞弊和违法行为。被审计单位对其所报送的会计报表负有披露其真实性、合法性、完整性的会计责任。当被审计单位出于某种目的或无意识的错误使其会计报表出现虚假信息或重大错报，但注册会计师在实施审计的过程中未能查出被审计单位的这些错误、舞弊和违法行为，而给第三者或其他有关各方造成经济损失，就有可能遭受他人的控诉，而承担相关的法律责任。2、经营失败。在变幻莫测的市场经济环境中，当投资者或债权人将其资本投入或者借给企业后，就面临着某种程度的经营风险。而当一个企业由于决策失误或其他原因面临破产或破产倒闭，使投资者和债权人蒙受巨大损失，

3、这就是经营失败。这时相关各方蒙受损失的责任应当归于经营环境或管理当局来承担，与注册会计师所执行的审计并无联系。而审计失败则是由于注册会计师本身原因导致的审计报告使使用人蒙受损失。这时各方蒙受的损失则应视情节轻重由注册会计师来承担。（二）注册会计师自身因素1、违约。违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当由于违约给他人造成损失时，注册会计师应承担违约责任。2、过失。评价注册会计师的过失，是以其他注册会计师在相同条件下可达到的谨慎为标准的。按其程度的不同，可分为普通过失和重大过失。普通过失是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。重大过失是指连最基本的职业谨慎都

4、不保持，对业务或相关事务漠不关心，满不在乎。对注册会计师而言，是指根本没有遵循《独立审计准则》或没有按照准则的专业标准执行审计。53、欺诈。具有不良动机是欺诈的重要特征，对注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，以谋取自己的私利，明知被审计单位的会计报表有重大错报，却加以虚假的陈述，出具无保留意见的审计报告，如此一来遭受控告不可避免。（三）社会体制因素1、会计目标的多元化导致了审计风险的增加。当经济体制由计划经济向市场经济转轨时，会计目标由过去单一的经管责任向多元化发展，既为经营管理责任服务，又为经营决策服务。此时，会计处理不得不在这两种要求之间予以平衡

5、，从而增加了对会计信息解释的可争议性。再者，市场经济中经管责任的关系人带有很大的不确定性，受托人和委托人之间的经济责任关系也成为具有双向约束力的约定权责关系。这种平等权利，既给了受托方自主处理会计信息的机遇，也增强了委托方要求获得合理保证的会计信息的需求。这就给会计信息的理解冲突埋下了伏笔。可见在市场经济条件下，由于经济环境的变化，会计信息处理的复杂化以及不同阶层理解冲突的增加，必然导致审计风险。而解决这些审计风险的最有效方法，就是依靠法律手段来调节双方的理解冲突。52、会计信息的经济后果增加了审计法律责任。在传统的计划经济条件下，会计信息的经济后果及影响范围是

6、相当有限的，而在市场经济条件下，证券市场的存在使得委托方与受托方的关系变得极不稳定，双方关系的建立与解除，在很大程度上要依赖于会计信息的反映内容。（四）制度因素1、注册会计师审计准则的法律地位不明确。注册会计师审计准则是一种行业规范，不能将其作为注册会计师规避法律责任的依据，判断审计报告的真实性、合法性，不能依据审计准则。我国财政部只是对审计准则做了些发布和修订，并未明确将其作为一种法律加以发布实施。2、注册会计师承担法律责任的前提条件不够清晰。从法律角度上讲，注册会计师承担法律责任的四个法律要件为：第一，违法行为的主体为注册会计师及会计师事务所：第二，注册会计

7、师在主观上有故意或过失的心态；第三，注册会计师在客观上实施了违反法律法规的行为，行为结果侵犯了利害关系人的合法权益，并造成了实质性的损害；第四，损害事实与违法行为之间存在因果关系。审计报告作为注册会计师行为的一种结果，评价其真实性、探究其偏颇的原因，是一个专业性极强的问题，决不能简单草率地以出具“虚假的审计报告”这样的标准来判别注册会计师的法律责任，四个要件可以作为法律责任的定性，但不可作为承担什么法律责任的判断标准。二、完善注册会计师法律责任的措施5（一）调整补充有关法律、法规，明确界定注册会计师的法律责任1、协调各法律条款之间的矛盾，完善相关的法律、法规。对

8、于《公司法》、《刑法》与