中国社会责任会计研究评述

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中国社会责任会计研究评述摘要：本文对我国社会责任会计近15年的研究进行了评述。分析了社会责任会计在研究中所存在的不足，以期为中国社会责任会计研究提供参考。关键词：社会责任会计研究综述缺陷一、引言社会责任会计是研究、探讨如何更好地为企业管理当局、政府、社会公众的相关利益集团和个人的决策提供特定企业社会责任履行情况的会计信息系统，其最直接的目的是通过计算和记录企蓑业履行社会责任的社会成本和社会收益，楗向政府论文联盟及公民全面反映企业对社仂会的各种影响，最终实现社会净贡献最大超化。我们统计了从1995年至XX年发表在《中国期刊全文数据库》中有关社会责任会计的文章的数量情况，如所示。从姻表中我们可以看出：在1997年、19酲98年、1999年三个年份关于社会责诓任会计的文章都在十六篇左右，2000邋年至XX年的数量有一个下降的趋势基本冕维持在10篇左右，我们可以看出05年蚊之后数量有一个飞跃，XX年至XX年数欹量都在20-30篇左右，然而在XX年拙数量减少到19篇。总体来讲数量是在增が加，但是在XX年之前几年的关注度不是⒉很高，近几年随着对社会责任关注度的提舆高，相关的文章数量也在不断提高。但是镊12/12 ，与国外相比我们的文章无论从数量还是°质量上还处于十分初级的阶段，说明我们对社会责任会计的关注还需要增强。二⑦、社会责任会计的概念、内容及目标社贵会责任会计的概念宋献中提出：“社会责煅任会计是社会责任同会计学的有机结合，防它以会计特有的方法和技术对某一单位经嘞营活动所带来的社会贡献和社会损害进行反映和控制，其目的在于提高企业的整体途效益。”这一概念的创新在于提出了社会橙责任会计是一个结合性的学科，被后来很耸多的研究学者所借鉴，但是对具体怎样的┘结合却没有相对仔细的说明，还需要我们去研究。黎精明也提出了一个比较全面的蠡概念：“社会责任会计是研究如何更好地ㄎ维护可持续发展，为企业管理当局、债权人、投资者、政府和社会公众等相关利益犸者团体和个人决策为企业提供社会责任履诫行情况的会计信息系统。”在他的概念中蕊，既包涵了会计决策有用性的目标以及会计作为信息系统的本质，又揭示了社会责发任的相关利益者指向，还说明了社会责任琢会计有助于实现可持续发展的作用。总的⑿来说，这些概念背后更为本质的是社会责咣任会计与传统会计的关系，有的认为社会橄责任会计是传统会计的一个分支抑有的认为是对传统会计的一次革命。大多数的研邶究者都认为社会责任会计是传统会计的一个部分。但是邬娟提出了不同的看法，认连为“社会责任会计是有别于传统会计的，晕给传统会计带来了很大的冲击。”12/12 社会砝责任会计内容文硕指出，社会责任会计核始算内容包括社会成本，环境效益与自然资源成本及环境污染成本，参与社会活动效厍益与成本，人力资源效益成本，产品质量结效益与费用，社会保障与教育效益与成本霎，其他社会效益成本。刘秀琴在第五期上祠发表了“构建我国社会责任会计的构想”稆一文。作者认为，我国社会责任会计的内壁容包括：人力资源方面的贡献，改善自然镤环境的贡献，职工福利情况，企业收益方钥面的贡献，对所在地区的贡献，产品自量和售后服务情况，对政府履行义务等；高Γ雪莲在《长春大学学报》第一期上发表了涝“社会责任会计探微”对我国的社会责任魂会计信息进行了研究，认为应该包括几个瘿方面：在企业人力资源情况，包括企业招癜募、录用人才、技术培训、职务轮换和扩废展、提高工薪水平、改进职工福利、改善蹬劳动保护福利、增进职工和管理人员的相阌互信任、促进企业和职工的目标相一致等；蔡昌在第十期上发表了“论社会责任会ｉ计”提出社会责任会计应该反映和揭示企镟业在处理与社会的相互关系时所承担的义歆务以及履行情况；张亚梅在第6期《经济乩问题探索》上发表了“论社会责任会计”裱一文，认为企业有必要定期的向社会公开示其在收益，人力资源，所在地区，改善生法态环境，反映提供产品和维修服务等五个方面为社会作出的贡献，以利于人们了解中其在经营活动期间对全社会履行上述职责沦的情况。其实对于社会责任会计内容的研酾12/12 究无非涉及到人力资源方面的贡献，职工蕉福利情况，企业收益方面的贡献，产品自驿量和售后服务情况务等。不同的学者因为搡对社会责任会计的具体的分类标准不同而я产生了不同的类别。社会责任会计目标蜈宋献中和李皎予提出：社会责任会计的目凌标应该分为基本目标和具体目标两个层次探，基本目标是提高社会效益，具体目标是Ｊ提供社会责任信息;具体目标具有直接有曹用性、可测性、相容性和可传输性。肖振东认为，社会责任会计的作用，一是计量和反映企业在一定时期内对社会责任的履枳行情况；二是向所有与企业经营活动有利遢益关系的社会团体提供有用的会计信息；袅三是反映和监督企业收益的合理分配，提贡出了社会责任会计的目标应该与它的内容┵相一致，目标要与具体的内容相适应。王氩把社会责任会计的目标分为直接目标与鹌终极目标。作为决策的依据，并且向企业オ内外相关联者提供会计信息是社会责任会霾计的直接目标；而终极目标是提高社会效袭益，实现社会净贡献最大化。需求引导供撷给，而对社会责任会计信息需求强度不足瞌恰恰是当前制约我国社会责任会计发展的咿最重要的障碍之一，社会责任会计目标应璩满足信息使用者的要求。三、社会责任会计的理论基础及其计量社会责任会计的理论基础蔡昌以及陈文华和石敏宅一致隅认为：“会计受托责任是社会责任会计的饧12/12 前提，随着现代会计受托责任范围及其具旗体内容的不断拓展，其受托责任包括以体瞥现企业经济效益为主的经济责任和以体现☆社会效益为主的社会责任两个方面。”这ù种观点是从会计学角度来分析社会责任会褐计的理论基础，但是大多数的学者更愿意丕从经济学的视角揭示社会责任会计的理论便基础。宋献中在我国开展社会责任会计研謇究之初就从庇古的“福利经济学”、西斯蒙第的“社会成本”、克拉克的“社会价值”中寻找社会责任会计的经济学基础。拈也有很多学者从哲学的视角分析社会责任颈会计的理论根据，陈文华和石敏宅在康德囵关于个人和社会关系的阐述中找到了企业舛与社会关系的本质，由此认为传统会计必戛然延伸到企业社会责任会计。另外，还有铐很多学者从相关利益者理论和可持续发展出发来阐明社会责任会计的合理性。因为出发点的不同得出的结论也不会相同，但驵是关于社会责任会计的本质是要界定企业楚与社会的关系，因此我们要从根源上分析嫣它存在的合理性。社会责任会计的计量餮方法宋献中和李皎予认为可以运用会计计列量方法和一些创新的方法结合的计量方法に，如复原或避免成本法、调查分析法、历全史成本法、影子价格法和法院裁决法等。觋阳秋林则分别针对自然资源、人力资源、桷生态环境和社会收益四个社会责任会计主要的核算内容，提出相应的计量方法。社畴会责任会计内容的广泛和复杂性及计量的绻多样性和不确定性，使得编制可比的社会摔12/12 责任会计报告相当困难，而这种准确性不盟高、可比性不强的会计报告会严重影响信舂息使用者的决策和企业社会责任会计的作崮用。如何突破计量障碍是社会责任会计面ù临的关键问题。刘立燕在《企业社会责任∈会计：内涵、目标与计量》一文中认为，胸至少有一部分计量问题是可以通过政府立睡法和明晰产权等，使外部成本内部化来得獗以解决，如规定排放标准或征计量方法α的主要问题在于核算的可行性，比如人力掐资本法是用环境污染对劳动能力和人体健鼋康的损害程度来估计环境污染造成的经济乃损失。但是笔者认为要可靠估计环境污染蔬所造成的损害，其难度十分大。另外还有源效益的问题。如叫价博弈法，需要模仿商品的拍卖过程，调查人们愿意接受的补偿金额，以求出环境质量的货币价值。不要谂说模仿拍卖十分困难，即使能找到被调查邀者并成功组织这样的拍卖，获得数据的成本很可能已远远超出了数据带来的价值。因此在计量的可行性上还需要深入的研究孳。论文联盟四、社会责任会计信息披露呢社会责任会计信息披露目标考虑到“决雄策有用观”，大多数学者认为责任会计目卜标是向使用者提供有助于决策的信息。如罗金明、胡玲认为社会责任会计的目标应莽该是经济效益、环境效益、社会效益协调划发展前提下的企业社会贡献最大化，实现掺物质资本、人力资本、环境资本与社会资12/12 本的保值增值。陈今池在《国外财务会计醯文选》提出，“社会责任会计是指企业经裸济活动对社会所带来的影响的计量和报告蒌。社会责任会计的主要目的是向社会公众贤披露企业履行社会责任的情况，让社会公↑众了解企业对社会做出了多少贡献。”阳鬲秋林认为社会责任会计信息披露的目标应嫉是“真实地反映企业对社会的贡献和损害，向政府及公民披露企业对社会带来的不箧良影响，进而提高社会的整体效益，实现拭社会净贡献的最大化”；计量和报告企业各项社会责任的履行情况，使会计可以同时为各有关社会部门提供有用的会计信息栎”。邬娟认为社会责任会计的目标是计量舀和报告企业各项社会责任的履行情况，使狷会计可以为各有关社会集团同时提供有用悉的会计信息。关于社会责任会计信息披露簸目标我们可以根据受托责任观和决策有用袱观来分析，受托责任观认为会计目标就是魑以恰当的方式有效的协调委托和受托的关系，因此我们社会责任会计的信息披露就砭是要尽量的达到双方的利益结合点，在博槟弈中达到纳斯均衡，但是会计在做账务处拧理时具体的结合点在什么地方还需要我们搔做大量的研究。决策有用性就是要求提供笤有利于决策者的信息使他们做出正确的决筑策，我们在提供社会责任会计信息时就要尽量的达到一个纳斯均衡，怎样才能达到杩纳斯均衡呢？利益相关者在选着处理社会⑧责任会计信息时会发生利益冲突和协调，福而他们冲突和协调的结果就会产生一个“垅12/12 域秩序”?。我们在处理社会着责任会计瞳信息时要根据这个“域秩序”来进行相应菥的披露使之达到一个稳定的状态，但是对味于这个利益冲突和协调的结果还没有相关粽的研究。社会责任会计信息披露内容在我国学术界，有关社会责任会计信息披露的内容的讨论可谓是仁者见仁智者见智。很多学者都提出，我国应该根据社会责任会计在我国实行中的经验和国内的基本情汹况来制定我国社会责任会计的披露内容。冼如根据信息能否用货币量化的前提，武汉侵科技大学的黎精明将社会责任会计信息分浞为社会责任会计绩效信息和社会责任会计肆要素信息。他提出社会责任会计应披露的曷内容应该分为：企业在人力资源方面的责泡任；企业对产品或服务所履行的社会责任衄；生态环境的保护和改善以及资源的保护沦性利用方面的责任；对福利事业的贡献和悬支持。但是黎精明教授没有对社会责任会苡计信息披露在各个方面的具体实务上做详愀细的分析，显得十分的笼统。阳秋林提出橡，社会责任会计除了核算企业收益对社会悔的贡献外，还应反映自然资源、人力资源惨、生态环境和社会收益四个方面的内容，汆还建议将其作为会计要素加以正式记录列杷入会计报表。曹玉贵则认为，我国企业社会责任会计考查的内容，在借鉴国际惯例蛟的同时，必须适应发展社会主义市场经济孳的要求，同时考虑企业自身的负担能力及碧会计衡量的可行性。特别地，我国企业社狲会责任会计应该反映精神文明建设的情况12/12 ，即企业对社会的道德风尚、文化教育、淫人际关系等精神方面产生的影响。他的创吩新性在于提出了社会责任会计信息披露要嗝和社会主义市场经济相适应，同时也要考翦虑企业自己的负担能力。这其实也涉及到①了我刚才所提到的一个利益冲突和协调，气我们就姑且称为“利益域秩序”，我们要儋在“利益域秩序”上找到纳斯均衡。但是恻在这方面还需要做大量的研究。中央财经娉大学的岳彦芳、袁晋芳认为在信息揭示内訇容中应包括企业对生态环境、资源、社会巡福利、企业人力资源及消费者责任等方面的全部社会责任成本信息。它包括三大部枋分：企业应承担的社会责任情况；本会计镄期内企业已承担的社会责任情况以及因承担社会责任而对财务状况产生影响的情况略；影响社会责任完成情况的相关因素。在岿《企业社会责任会计》一书中，文硕指出暖社会责任会计核算的内容包括七个方面，痦即人力资源效益与成本、产品质量效益与冂费用、社会效益与社会成本、环境效益与喑自然资源成本及环境污染成本、社会保障澉与教育效益与成本、参与社会活动效益与锛成本、其他社会效益与成本。概括来讲，曝我国学者认为应披露的内容应该包括：环ピ境方面的信息；人力资源方面的信息；对户所在社区所作贡献方面的信息；产品或服崩务性能安全方面的信息。对于社会责任会纥计信息披露内容笔者认为要根据社会责任介会计信息披露的目标来确定，这样才会有聃方向性。社会责任会计信息披露模式自坌12/12 从社会责任会计产生以来，诸多理论和实餮践工作者都在进行不懈的努力，试图找出普遍适用的报表模式。这一探索过程经历挠了由简单到复杂、由低级到高级、由粗略船到全面的发展，笔者引用宋献中的分类方驴法，即按简单模式、中级模式和高级模式来作一归纳。简单描述性模式。具体而言簿，简单描述性模式主要包括普通的概括、在现有报表中添加新项目和附注。美国的ニ组织行为环境影响委员会曾建议对下列事甍项进行“叙述性反映”：组织的除害目标撤；环境问题的确认；组织的工作进程；描⑦述环境因素对企业盈余、财务状况和商业惬性活动的影响。概括性揭示方法倾向于用咖非货币性信息来表达。我国大部分学者认Ρ为，现在我国对社会责任会计的研究还处玄于比较低级阶段，现阶段应该采用一般概脒括的模式进行社会责任方面的披露。岳彦疙芳、袁晋芳认为披露社会责任成本信息应改采取法定性财务报告与规制性财务报告相明结合，自愿性披露与强制性披露相结合的方式。这种观点对于在本会计期内企业已纥承担的社会责任情况以及因承担社会责任浈而对财务状况产生影响的情况，主要以定整量揭示为主，以传统三大会计报表为核心艽，并在必要时附加辅助报表和说明；此举ⅳ会增加企业的信息披露难度，对于企业应承担的社会责任情况以及影响社会责任完盥成情况的相关因素会有很大的随机性，因袁此我们要在财务报告中做具体的反映。赵鸾文娟提出，我国社会责任会计报告的模式磴宜由简到繁，由粗到细。黎精明则认为，Ｓ12/12 在披露时应会计基础型和非会计基础型并罱举，并尽可能地采用会计方法进行披露。怃黎精明教授的观点吧两种方法并举十分创贯新，但是具体怎么并举，用怎样的会计方姘法进行披露，可行性怎样还需要进行大量趄的实证分析。中级模式。这种模式运用了炒一定的独立的报表反映企业履行社会责任驷的情况。1980年，英国会计准则委员院会出版了《公司报告》一书，鼓励企业编髭制社会责任报告，在传统的财务报表之外，还需增编增值报告、就业报告、公司前槭景表、公司目标表等一系列社会报告，以崧满足股东以外的关心企业的社会各界的信袒息需要。韦恩E•李宁格和韦恩•柯科兰框提出了“环境交易报告”以反映企业在人悠力、物质和财务资源相互作用的行为。该嘻表分为投入和产出两个部分，投入部分指蔗企业在人力、物力、财力上的投资，产出锩部分指企业对社会各方面的贡献及损害，评包括提供产品劳务、支付职工工资以及生产过程中所排出的废物和废渣。约翰•蒂贝尔•马林将公司的实际污染控制情况拦与AICPA所属的“生态和社会衡量委圳员会”和某一产业委员会共同制订的标准ス进行比较，将公司实际排放污染物与联邦果政府设立的相关标准进行比较，提出了污瓢染报告这一模式。复杂模式。复杂模式反柘映内容较多，是一些结构较为完整的模式萝，大部分利用货币形式加以计量。李•塞仓德尔建议用货币形式编制“社会收益表”睁来反映企业的社会收益和社会成本。朱伟瓤平认为，根据我国目前的实际，社会责任腆12/12 会计的披露应拟用专用报表的形式，按照紊报告的内容分项列示，应突出能以货币计澳量的主要责任项目，而对明显不便于以货币直接计量的项目在补充资料列示。河海趟大学的何卫红、郑垂勇基于可持续发展观鲧提出了经济、环境、社会责任三论文联盟殖维绩效评价体系，并在此基础上进一步提镤出了改进现有会计信息系统的三维并行模式、独立报告模式和补充报告模式。阳秋荽林也指出随着我国市场经济的不断完善和坶会计制度的不断健全，在我国所有企业中惘编制独立的社会责任会计报告是最终发展趋势。基于传统的三大会计报表提出构建糍一个相对完整的社会责任会计报告模式。砝还建议企业对外公布社会资产负债表、社腐会利润表和社会现金流量表，并在此基础龋上提出一个相对系统的社会责任会计信息披露的指标分析体系。我国大部分学者都蚊认为社会责任会计的信息披露模式的选择应结合我国的具体情况，采用循序渐进的方式发展，并指出编制独立的社会责任会汗计报告是最终发展趋势。但在报告的设计漩上还没有达成统一共识。至于一些学者提且出的根据传统的三大会计报表设计的社会笮资产负债表、社会利润表和社会现金流量胙表等模式的可行性，也是值得商榷的。12/12