经济后果与会计政策制定

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1、经济后果与会计政策制定 　　一、会计政策具有经济后果 　　经济后果是指，会计准则的改变，会影响相关的决策行为，进而影响各相关方利益的分配与社会资源的配置，也即会计准则具有“经济后果”的性质。 　　会计之所以存在是因为其决策有用性，即各利益相关人将财务信息作出相关决策。那么作为规范会计信息生成的会计准则的改变，不可避免会影响相关的决策行为。它首先影响管理者，这是因为由于会计政策的变化，管理者很可能改变企业的实际经营策略，进而影响到一些投资者，最终影响各相关方利益的分配与社会资源的配置。 　　会计政策在形式上表现为对企业会计过程的

2、一种技术规范，但其本质上是一种经济和政治利益的博弈规则和制度安排，会计准则的制订过程实质上是会计报告的编制者与会计报告相关利益集团合作博弈达到均衡的过程，已出台的会计准则大都是各方利益均衡与妥协的产物。可见，在会计准则制定中，应预先考虑会计准则实施可能造成的经济影响，充分关注各方利益，将会计准则定位于利益协调的基准之上，方能保证会计准则的可接受性与可推行性。 　　二、我国会计政策的制定及经济后果 　　目前，我国准则制定机构为财政部会计司下设的会计准则委员会。政府作为一个监管者同时又作为一个参与者在经济运行中发挥作用。作为监管者，

3、政府监管全国的宏观经济运行与调控；作为参与者，政府以投资者身份通过投资于企业直接参与微观经济活动，这样便造成了在会计准则制定过程中政府既作为“裁判”，又作为“球员”的状况，所以我国会计准则的制定更多的是从政府的立场出发，偏袒政府作为微观经济活动参与者一方的利益，而对其他微观经济活动参与者利益重视不够。但随着我国社会主义市场经济的发展，非公有制经济会越来越占据国民经济的重要地位，从理论上说，非公有制企业同国家的关系与国有企业同国家的关系有很大区别，前者的利益与国家利益并不完全一致，甚至会发生冲突。在非公有制经济的企业中，所有者与企业管

4、理者之间的关系也与传统国有企业的模式有很大差别。这些经济成分的多元化和公司制理结构的变化将对我国会计政策的公平性提出挑战。 　　其次，在会计准则制定程序方面，其公开性亦不足。第一，没有类似会计准则咨询委员会这样一个具有广泛利益代表性的机构协助立项；第二，会计准则起草组只与专家组研究、讨论报告亦不向外公布，缺少公开征集意见的程序；第三，在基层单位征求意见未充分吸收工商界、金融界人士参与。整个过程显得比较“隐蔽”，各方利益的协调和权衡有所不足。 　　三、对准则制定的思考 　　我国会计准则制定中对会计准则经济影响考虑不足，有其深层次

5、的体制原因，但造成的社会影响却是相当不利的。由于会计准则并未充分考虑实际可能影响到的相关方的利益，必然会造成会计准则颁布的初衷与实际运行效果相去甚远。另外，利益受损方又无法通过介入会计准则制定程序来维护自己的利益，由于利益要求不能在会计准则中得到足够的重视与考虑，就有可能通过违法的方式来实施利益目的。以上问题从企业微观层面拓展到宏观经济层面，就表现为资本市场上会计信息与经济决策的相关性不足，以及信息提供中的违法行为带来的经济程序混乱。最终导致会计准则本身协调各方的经济利益、配置社会资源的经济职能得不到实现。 　　因此，笔者认为，应

6、着重做好以下三点： 　　1.要在不降低准则制定机构权威性的情况下，增强准则制定机构的独立性 　　这里的独立主要是指人员的独立以及经济的独立，即把准则制定机构从现有的行政隶属体系中分理出来，成为一个独立运行机构，吸引政府界、学术界、职业界等各方优秀人才来参与准则研究与制定。而准则制定机构的经费应由政府来承担，即仍由财政部承担。但财政部对准则制定的技术方面不予干预，准则制定机构独立的从事准则研究、制定等技术工作。 　　2.增强会计准则制定机构广泛代表性，使公有制经济与其他多种所有制经济的利益代表都有权参加会计准则的制定过程 　　

7、在市场经济中，公有制经济主体和其他所有制经济主体都处于平等的竞争地位、公平的竞争环境，为了维护各方利益，在准则制定机构中一定要有各方利益的代表，并要有一个充分程序（dueprocess），借助这一程序充分听取各方面的意见，更多的吸收各利益团体参与其中，体现公平的原则。 　　3.增强会计准则制定过程的公开性 　　目前我国会计准则制定大部分过程总体上对外是保密的，在征求意见稿对外公布前，只有准则制定者了解准则制定情况下，其中不乏有政府官员、国内外专家、学者参与了准则制定，但作为会计准则的应用者，广大实务界参与则甚少，就是在征求意见阶

8、段，反馈回来的意见处理结果也不公开。所以，适当增加准则制定过程的公开性，吸引更多的有识之士参与会计准则制定、进行反馈意见的交流，必将使会计准则更具有公开接受性与科学性，并减少准则实施过程中的障碍。 　　综上所述，由于会计准则具有经济