会计准则“经济后果”与所得税会计政策选择

《会计准则“经济后果”与所得税会计政策选择》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、会计准则“经济后果”与所得税会计政策选择【摘要】本文从研究会计准则经济后果逆向思维的角度来探讨我国企业所得税会计政策的现实选择。　　　　财政部新颁布的《企业会计准则第18号——所得税》规定，企业在核算所得税时采用资产负债表债务法进行会计处理，并且是惟一选择。资产负债表债务法的理论基础是收益的“资产/负债观”，它能够相关、可靠地反映企业当前和未来期间与纳税有关的现金流量，不仅符合企业价值最大化的财务目标，而且也符合国际惯例，可称之为最理想的所得税会计处理方法。但现实情况可能是：最理想的方法很可能也是最难实现的方法，理想与现实常常发生冲突，所得税会计处理也不例外。会计准则除了具有

2、技术性特征以外，还会产生一定的经济后果。　　　　一、国内外关于会计准则“经济后果”的研究　　　　会计准则具有一定的经济后果，国内外会计理论界对此经过多年的研究，基本上已达成共识。　　　　（一）国外会计界对会计准则“经济后果”的理论与实证研究　　美国会计学家斯蒂芬·A·泽弗（Stephen·A·Zeff）于1978年发表的早期论文“经济后果学说的兴起”对会计准则的经济后果进行了理论探讨，界定了经济后果的概念。他指出：会计报告将影响企业、政府、工会、投资者和债权人的决策行为，这些个人或团体的行为又有可能对其他团体利益产生影响。换句话说，不同的会计准则或会计程序会导致不同主体利益的

3、分配格局。美国著名教授瓦茨和齐默尔曼（merman）在1990年出版的《实证会计理论》一书中提出会计政策之所以具有经济后果，是因为存在报酬计划、债务契约和政治成本，并对会计政策选择作了经验检验。加拿大会计教授威廉姆·R·司可托（·R·Scott）于1997年出版了《财务会计理论》著作。它一方面对会计准则经济后果进行了理论研究，并阐明经济后果的定义，不论有效证券市场理论含义如何，会计政策选择会影响公司价值；另一方面也对会计准则经济后果进行了实证检验。如，外汇折算会计（SFAS52取代SFAS8的案例）、投资税贷项会计（APB2方法／48－52法采用的案例）、石油天然气会计（SF

4、AS19的成功成本法和完全成本法的案例）。此外，国外其他学者还对递延税款贷项（ARBNO.44）、资本租赁业务（SFAS13）、债权和权益证券的处理（SFAS115）、软件开发项目(SFAS86)、补偿性股票期权（APBNO.25）等事项进行了经济后果的实证检验。　　　　（二）国内会计界对会计准则“经济后果”的理论与实证研究　　国内会计界对会计准则经济后果进行了理论和实证研究。１.理论方面主要有：经济后果对会计准则制定理论提出挑战，会计政策经济后果使会计准则制定机构面临一个窘境——准则制定部门不仅要从会计理论角度制定准则，也必须从经济后果角度考虑制定准则（王跃堂，2000）。

5、会计作为资源配置的重要机制之一，其运行具有直接的经济后果。凡是能够引起经济后果的资源配置都会引起寻租活动，会计存在寻租表明一定存在某种程度的会计管制（霍光勇等，2001）。会计准则不再是一种纯粹的技术手段，不同准则将生成不同的会计信息，进而影响不同集团的利益分配。会计准则实际上是各利益集团间竞争与妥协的产物，是一种静态博弈的纳什均衡，准则制定机构必须具备充足的利益代表性（杨旭东，2003）。高质量会计准则是高质量会计信息的基础，而准则制定目标是形成高质量会计规则的决定性因素。关于会计准则的制定目标，在学术界存在“信息中立”与“经济后果”之争，在会计确认、计量上应保持会计信息的

6、“零经济后果”，即信息中立；在会计报告披露上应考虑利益相关者的不同信息需求，即经济后果，但会计信息本身仍然是中立的（刘小年等，2004）。２.实证方面主要有：1994年我国对外汇管理体制进行改革，实行人民币汇率并轨，外币折算差额费用化、资本化的经济后果研究（王君彩等，2003）；1998年财政部发布《股份有限公司会计制度》规定计提资产减值准备，对于境外上市、香港上市以及境内发行外资股的公司强制执行和A股公司自愿执行的经济后果研究（王跃堂，2000）；在企业合并购买法和权益集合法选择的经济后果实证研究中，得出我国的融资和监管严重依赖于以会计利润为基础的财务评价和监控体系，上市公

7、司的融资能力、融资成本以及上市资格的维护很大程度上取决于账面利润（黄世忠等，2004）。　　　　二、国内外关于所得税会计政策选择的研究　　　　（一）美国公认会计原则关于所得税会计政策的演进　　1944年会计程序委员会（CAP）发布了《会计研究公告ARB第23号：所得税会计》，界定了所得税的费用性质，规定采用负债法和纳税净额法处理所得税。1967年会计原则委员会（APB）发布了第11号意见书，不但排除纳税净额法，也否认了债务法的合理性，采用递延法。1986年会计原则委员会发布了《所得税征求意见稿》，建议采