会计准则“经济后果”与所得税会计政策选择.doc

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1、会计准则“经济后果”与所得税会计政策选择【摘要】本文从研究会计准则经济后果逆向思维的角度来探讨我国企业所得税会计鳕政策的现实选择。财政部榷新颁布的《企业会计准则第涩18号——所得税》规定，诌企业在核算所得税时采用资荽产负债表债务法进行会计处理，并且是惟一选择。资产阀负债表债务法的理论基础是滁收益的“资产/负债观”，橼它能够相关、可靠地反映企孽业当前和未来期间与纳税有厣关的现金流量，不仅符合企业价值最大化的财务目标，劁而且也符合国际惯例，可称谆之为最理想的所得税会计处ㄙ理方法。但现实情况可能是湔：最理想的方法很可能也是灰最难实现的方法，理想与现实常常发生冲突，所得税会

2、锏计处理也不例外。会计准则楮除了具有技术性特征以外，ソ还会产生一定的经济后果。一、国内外关于会计准则“甥经济后果”的研究会计准则具有一定的经济后果，国簪内外会计理论界对此经过多ヅ年的研究，基本上已达成共识。国外会计界对会计准淀则“经济后果”的理论与实证研究美国会计学家斯蒂锉芬·A·泽弗于1978年发表的早期论文“经济后果已学说的兴起”对会计准则的辗8/8经济后果进行了理论探讨，涫界定了经济后果的概念。他兀指出：会计报告将影响企业疮、政府、工会、投资者和债疫权人的决策行为，这些个人菜或团体的行为又有可能对其宗他团体利益产生影响。换句话说，不同的会计准则或会砾计程序

3、会导致不同主体利益的分配格局。美国著名教授建瓦茨和齐默尔曼在1990拉年出版的《实证会计理论》刁一书中提出会计政策之所以蹀具有经济后果，是因为存在п报酬计划、债务契约和政治成本，并对会计政策选择作碟了经验检验。加拿大会计教眠授威廉姆·R·司可托于1蕖997年出版了《财务会计霜理论》著作。它一方面对会材计准则经济后果进行了理论给研究，并阐明经济后果的定尸义，不论有效证券市场理论筵含义如何，会计政策选择会曳影响公司价值；另一方面也剂对会计准则经济后果进行了博实证检验。如，外汇折算会偏计、投资税贷项会计、石油Η天然气会计。此外，国外其レ他学者还对递延税款贷项、高资本租赁业务

4、、债权和权益帧证券的处理、软件开发项目(SFAS86)、补偿性舴股票期权等事项进行了经济后果的实证检验。国内会计界对会计准则“经济后果芜”的理论与实证研究国内会计界对会计准则经济后果赴进行了理论和实证研究。１闪.理论方面主要有：经济后啻果对会计准则制定理论提出估挑战，会计政策经济后果使嗣会计准则制定机构面临一个舫窘境——准则制定部门不仅要从会计理论角度制定准则，也必须从经济后果角度考虑制定准则。会计作为资源△8/8配置的重要机制之一，其运馒行具有直接的经济后果。凡蕴是能够引起经济后果的资源莛配置都会引起寻租活动，会薹计存在寻租表明一定存在某饧种程度的会计管制

5、。会计准则不再是一种纯粹的技术手段，不同准则将生成不同的蛩会计信息，进而影响不同集团的利益分配。会计准则实嗍际上是各利益集团间竞争与煎妥协的产物，是一种静态博鳎弈的纳什均衡，准则制定机缢构必须具备充足的利益代表干性。高质量会计准则是高质服量会计信息的基础，而准则捩制定目标是形成高质量会计谕规则的决定性因素。关于会执计准则的制定目标，在学术я界存在“信息中立”与“经└济后果”之争，在会计确认澶、计量上应保持会计信息的胴“零经济后果”，即信息中立；在会计报告披露上应考虑利益相关者的不同信息需吗求，即经济后果，但会计信⑼息本身仍然是中立的。２.龅实证方面主要有：199

6、4年我国对外汇管理体制进行亡改革，实行人民币汇率并轨览，外币折算差额费用化、资榔本化的经济后果研究；19展98年财政部发布《股份有℃限公司会计制度》规定计提还资产减值准备，对于境外上牿市、香港上市以及境内发行亠外资股的公司强制执行和A摁股公司自愿执行的经济后果研究；在企业合并购买法和权益集合法选择的经济后果稗实证研究中，得出我国的融彡资和监管严重依赖于以会计檫利润为基础的财务评价和监箐控体系，上市公司的融资能闲力、融资成本以及上市资格皱的维护很大程度上取决于账面利润。二、国内外关于皑所得税会计政策选择的研究齑8/8美国公认会计原则关于所赋得税会计政策的演进19带4

7、4年会计程序委员会发布圬了《会计研究公告ARB第鸹23号：所得税会计》，界定了所得税的费用性质，规宅定采用负债法和纳税净额法珙处理所得税。1967年会幡计原则委员会发布了第11封号意见书，不但排除纳税净侵额法，也否认了债务法的合柬理性，采用递延法。198依6年会计原则委员会发布了椋《所得税征求意见稿》，建芩议采用资产负债表法。19ら87年财务会计准则委员会郧出台了SFAS96，废除焐递延法，采用负债法。19恪92年2月，财务会计准则养委员会发布SFAS109寮取代SFAS96，采用资讨产负债表债务法，此后一直沿用资产负债表