从经济后果看会计准则的制定

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1、从经济后果看会计准则的制定从经济后果看会计准则的制定-……………西…会计准则是具有经济后果的.正是因为这一属性使得会计准则的制定成为各个利益相关主体之间博弈的对象.本文从经济后果说起,分析了会计准则的经济后果.经济后果与会计准则的关系.以及从中得到的一些准则制定的启示.经济后果学说的兴起泽夫在《"经济后果"的产生》一文中认为,从20世纪60年代起.美国的会计职业界就注意到,在规则制定过程中"第三方干预"会使会计准则的制定变得极为复杂泽夫将经济后果定义为"会计报告对企业,政府,工会,投资者和债权人决策行为的影响".司可脱在其《财务

2、会计理论》一书中将经济后果定义为"经济后果是指,不论证券市场理论的含义如何,会计政策的选择会影响公司的价值".从中我们可以看出.会计准则不是一种纯粹的技术规范.不同的会计准则及会计政策选择将会生成不同的会计信息.从而影响到不同利益集团的利益.包括一部分人受益.另一部分人受损失.利用会计政策选择作弊是一种不通过实实在在劳动就可以改变业绩的捷径因此.从本质上讲,会计准则的经济后果往往是借助于企业会计政策选择来实现的.形式多样的会计政策选择为不同利益集团争取于已有利的"经济后果"和政治利益提供了可能动会计准则的经济后果会计政策之所以会

3、影响经理人员的决策行为,产生经济后果.主要是公司赢利常被用作制定企业各种契约的依据司可脱在(FinancialAccountingTheonr》一书中用博弈模型解释了这一现象.在经理人员与公司股东的博弈模型中(雇佣合同),经理报酬直接与公司利润挂钩.而会计政策的选择又能影响净利润:在债权人与经理的博弈模型中(债务契约),通常会加入一些限制性条款,比如利息保障倍数,债务权益比等,这样,公司的盈利水平就直接关系到是否可能违约.这样看来,经理人员关注会计政策选择,会计准则通过会计政策选择产生经济后果也就不足为奇了1经济后果的表现西方实

4、证会计研究的结果证明.企业往往通过借助于形式多样的会计政策选择与博弈实现对于自己有利的经济后果:①若其他条件不变.对管理者实施红利方案的企业.其管理者更有可能把会计报告利润由未来期间提前至本期确认:如果企业发生亏损.管理者就会试图把未来所有可能的亏损提前至本期确认.以减轻未来扭亏的压力,尽可能地提高企业未来的获利水平,从而提高管理者未来的报酬:⑦如果其他条件不变.企业的负债权益比率越高.管理者便越有可能选择可将会计利润从未来期间提前至本期的会计政策:企业越是与特定的,基于会计报告数据的限制性契约条款紧密相关.管理者便越有可能选择

5、可增加本期会计利润的会计政策.以降低违反债务契约的成本并增大从债权人手中转移财富的可能性;③如果其他条件不变,规模越大的公司,其管理者就越有可能选择那些能将本期会计利润递延到未来期间的会计政策,以降低或递延税负等;④为避免政府和市场管制机构的关注.规模较大的公司更倾向于采用平滑收益的会计政策.以使各期收益保持相对均衡:⑤对于自来水公司等公用事业部门来说.其收费是受政府管制的.而政府在制定收费标准时常常会借助于资产收益率,投资报酬率等会计数据.这些部门可能会选择最有利于提高其收费标准的会计政策由于存在可以产生不同结果的代用方法.所

6、以.人们不断尝试不通过实实在在地改善业绩就能获得盈利和增长的办法对我国企业会计政策选择现状的实证研究也部分地验证了上述结论.譬如,有研究表明,我国上市公司存在着包括利用会计政策选择等手段操纵会计利润的现象:①配股现象.上市公司为了达到最近3年平均净资产收益率不低于l0%这一"圈钱"配股的资格线.不惜代价采取各种合法或非法手段力保.出现了耐人寻味的"10%现象".②微利现象.前1年或2年亏损的上市公司.为了免受特别处理或摘牌的处罚.采取种种手段使本年净资产收益率保持哪怕0.0001%的微利水平,只要不亏损就行.③重亏现象对于无法做

7、成盈利或是首次加入亏损之列的上谈市公司.为给下年扭亏留一手,有意做成重亏.以免第二年连续亏损而被特别处理:对于无法摆脱被特别处理命运的公司.则做大亏损清洗以前年度累积的包袱为下年扭亏逃脱摘牌厄运埋下伏笔.以上种种行为.无一不是上市公司为了逃避市场监管实现于已有利的经济后果.采取"上有政策,下有对策"与政府监管部门和其他利益相关者博弈斗争的表现2代理理论,经济后果与准则制定的关系(1)代理理论使准则制定成为必然.由于代理机制的存在.经理人的努力无法被委托人所观察.所以双方就需要用一个共同认可的,可观察的量来评定经理人的报酬.他们选

8、择了净利润为了保证净利润能被共同认可.这就要求一个统一的权威的准则来约束它的计量.这就使会计准则的制定成为必要(2)经济后果促使准则制定趋于完善.由于经济后果的存在使会计政策选择倍受关注.进而也就影响了会计准则的制定会计准则主导着会计政策的选择,而所产生的会计政