减值准则、所得税准则与盈余管理的关系研究

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1、减值准则、所得税准则与盈余管理的关系研究 　　摘要：文章对新减值准则、新所得税准则与盈余管理间关系的相关研究进行回顾和总结，指出当前有关盈余管理与新会计准则的研究大都局限于单个准则对企业盈余管理的影响，很少将多个准则综合考虑进而分析新准则对企业盈余管理的影响。文章通过实证分析，将减值准则、所得税准则对盈余管理的影响通盘考虑，来探讨减值与所得税对企业盈余管理的影响。 　　关键词：盈余管理；减值准则；所得税；递延所得税 一、问题的提出 　　在旧会计准则体系下，学术界与实务界对运用会计准则实现盈余管理进行了大量研究和

2、实践。上市公司主要通过“资产减值准备”、“变更发出存货的计价方法”、“利用合并范围变动”、“关联方交易”来实现盈余管理。在新准则颁布后，众多学者也针对新准则对盈余管理的影响进行了研究。提出了新会计准则在一定程度上限制了企业的盈余管理，但同时又在其他方面给企业的盈余管理提供了新的操作空间。其主要研究方法还是从单个准则来分析新准则对盈余管理的影响。 　　通过对相关资料的研究，本文认为从某一个准则出发，考虑某个新准则对上市公司盈余管理的作用，可以分析出各个准则对企业盈余管理的影响，但企业的盈余是综合指标，其形成是各个准则综

3、合作用的结果。因此，以往的盈余管理研究缺少将多个准则综合考虑来探讨某个新准则对盈余管理的作用。基于此，本文将结合“减值准备”、“所得税”两大准则来分析企业通过计提资产减值来进行盈余管理的效果。 二、资产减值准则与盈余管理的研究现状 　　在新会计准则颁布实施前，资产减值与企业盈余管理既是学者研究的重点，也是实务界进行企业盈余操作的重点，这点在上市公司尤为突出。赵春光的实证研究表明：“减值前亏损的公司会以转回资产减值进行盈余管理来避免亏损；减值前亏损并且无法转回资产减值避免亏损的公司以计提资产减值进行bigbath，为

4、下一年盈利做准备；减值前盈利的公司会以资产减值进行利润平滑化的盈余管理；减值前盈利的公司会以转回资产减值进行盈余管理来避免盈余下降。” 　　随着新会计准则的颁布和实施，准则限制了已计提减值的资产可以转回的范围。人们又对“新会计准则”与“盈余管理”的关系进行了诸多探讨。许多学者研究了新准则对盈余管理的限制，同时又提出了新准则创造出的新的盈余管理方式。尤其是关于“资产计提减值”与“盈余管理”的关系。一方面新准则对一部分资产已计提减值就不允许转回，这能够有效减少上市公司利用资产减值准备的计提和转回在不同会计期间调节利润的行

5、为；另一方面新准则扩大了减值准备的适用范围，应当计提减值准备的不再仅限于以往的“八项”资产。存货、生物资产、建造合同资产、金融资产和递延所得税资产等均应在会计期末判断其是否存在减值的迹象，并计提相应的减值准备。 　　新会计准则对已计提的减值准备不能冲回的限制仅限于部分资产，而存货、消耗性生物资产、递延所得税资产等的减值准备在符合条件的情况下应当转回。所以，一些公司仍然可以依据新会计准则运用新的手段来对公司盈余进行管理。 三、新所得税准则与盈余管理的研究现状 　　新会计准则颁布实施后，新《所得税》准则要求企业一律采

6、用资产负债表债务法，即首先确认递延所得税资产和递延所得税负债，进而由其变动来确定当期所得税费用，认为只要资产和负债的会计核算符合真实公允原则，所得税费用会计信息自然真实可靠。所得税的会计处理方法也发生了彻底改变，由原来的应付税款法和纳税影响会计法两者选择其一，改变为国际通行的资产负债表债务法。 　　关于新所得税准则对企业盈余管理的影响，也有学者对其进行了研究。通过对相关文献的分析，本文归纳出主要观点为：一是在资产负债表债务法下，资产的计税基础以及由此产生的暂时性差异计算非常有弹性；二是税率变动后需要对递延所得税费用按

7、变动后的税率进行核算，这将使得上市公司很容易利用该准则来进行盈余管理；三是上市公司通过递延所得税资产和递延所得税负债的确认，来调节递延所得税费用，进而调节利润表中的所得税费用，甚至有可能出现所得税收益，从而实现虚增或虚减当期净利润的目的。从以上分析可知，当资产的计税基础和账面价值不一致时就可产生递延所得税，进而影响递延所得税费用与所得税费用。 　　四、新所得税下，企业运用资产减值进行盈余管理的影响分析 　　在新资产减值准则下，企业已计提的固定资产减值准备在资产处置之前不得转回。那么固定资产计提减值是否没有盈余管理的

8、作用？计提减值后资产的账面价值与计税基础产生差异，这会影响递延所得税进而影响所得税费用、利润。那么计提固定资产减值对盈余管理的作用又是什么？ 　　通过上述有关新准则对盈余管理影响的分析，可以得出两点：第一，在新减值准则下，企业计提的固定资产减值在资产处置前不得转回，企业通过简单的计提减值与转回来实现盈余管理已不可能。在固定资产的