我国增值税转型改革的国际比较及借鉴

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1、我国增值税转型改革的国际比较及借鉴我国增值税转型改革的国际比较及借鉴字数：3223字号:大中小　　【摘要】增值税税基宽于所得税，具有中性、公平、收入等职能和特点，是20世纪最受欢迎的税种，被世界上110多个国家和地区广泛采用。比较和分析欧洲、亚洲实行增值税较成功国家增值税制度实践的先进经验并引以借鉴，对我国增值税转型改革无疑具有重要意义。　　【关键词】增值税改革国际比较借鉴　　　　一、中国增值税的主要内容　　我国的增值税历经多次改良和由生产型向消费型的转型试点，于2009年消费型增值税开始在全国推广。现行增值税的纳税义务人是在中国境内销售货物或提供

2、加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，一般纳税人标准税率为17%，出口货物税率为零，生产生活必需品类适用13%的低税率；小规模纳税人的增值税征收率为3%。除此之外，对于一般纳税人，收购免税农产品可以按照买价的13%扣除；废旧物资回收企业可以按照10%的扣除率扣除；运输费用可以按照7%的扣除率扣除。应纳增值税=销项税额-进项税额。允许抵扣的固定资产进项税额仅限新增加的动产类固定资产。　　二、实行增值税较成功国家增值税类型选择的实践　　1、法国　　增值税早在1954年问世于法国，从流转税改革而来，其增值税几乎涵盖了商品或劳务的生产、销售的所有经营

3、活动和所有经济领域（包括农、工、商、建筑、服务等行业）的所有应税交易行为。实行消费性增值税，有多档税率结构：标准税率（19.6%）、低税率（5.5%）、特别税率（2.0%）和零税率。法国的成功经验就是建立了一套比较完善的征管制度，免税范围十分严格。　　2、德国　　于1968年正式推行增值税制。德国实行全面型增值税，纳税人为从事商品销售和提供劳务的企业主以及从事进口活动的任何人。实行三档税率制：标准税率(普通税率)，适用于一般交易和商品的进口；减低税率(特殊税率)，适用于家养动物、鱼、肉、奶、茶、水果、植物、谷物、自来水、文化用品等46种特种物品;零

4、税率，适用于商品出口。　　3、英国　　于1973年将购买税和特别就业税调整合并为增值税，实行消费型增值税，纳税人为从事商品销售和提供劳务的企业主以及从事进口活动的任何人。实行三档税率制：标准税率(普通税率)17.5％、低税率（特殊税率）5％和零税率。免税分不可抵扣的免税（只免销项税金）和可以抵扣的免税（零税率）两种。零税率主要适用于食物、水、书籍等商品和劳务及所有出口商品和劳务。　　4、韩国　　1977年实施消费型增值税，凡销售货物、提供劳务、进口货物的都要缴纳增值税（包括农业生产者）。纳税方式有两种：一是一般纳税（类似于我国一般纳税人），二是简化

5、纳税和特别纳税（针对个体经营商按照流转额征收，类似于我国的小规模纳税人），都实行10%的单一税率。增值税免税范围较宽，为简化征管主要针对税源零散流动性强的项目，如医生、律师等私人劳务。征管方式较先进，主要依赖计算机，较早建立纳税登记制度。　　5、东盟　　东盟10国中征收增值税的有6个：（1）新加坡的消费税（实为增值税）为货物和劳务税，是对进口货物和所有在新加坡提供货物和劳务服务征税，应纳税额＝销项税－进项税，税率为7%，出口商品和劳务适用零税率。（2）菲律宾的增值税适用于提供服务、进口商品、销售、易货贸易、调换、租赁货物或者资产，自2006年2月1

6、日起税率为12%。增值税税务登记的标准为年销售额150万菲律宾比索以上。（3）泰国从1992年起实施增值税，1999年将普通税率由10%下调为7%。纳税人包括生产厂家、服务行业、批发商、零售商以及进出口公司，应纳税额＝销项税－进项税。（4）印度尼西亚用增值税方案（包括增值税和奢侈品消费税）取代了销售税，是成功的典型，它对所有商品征收增值税、奢侈品消费税和进口关税。标准税率为10%；建筑服务企业税率为4%，信使服务和旅行社等服务业税率为1%。年营业额高于6亿印尼盾的企业必须登记缴纳增值税。（5）越南对商品和服务的增值额课征增值税，纳税人包括在越南设立

7、的本国和外国的所有经营机构。从2004年起，增值税税率分别为0.5%和10%（标准税率），此外还有许多税收减免措施。（6）柬埔寨的增值税纳税人为在境内提供货物或者劳务的企业和个人，税率为10%，出口货物和劳务适用零税率。公共邮电业和医疗卫生业的服务、国有公共运输业、电力事业、保险业和特定的金融服务免征增值税。　　三、实行增值税较成功国家增值税的共性特点及中国增值税的比较缺陷　　1、实行增值税较成功国家增值税的共性特点　　一是大多数国家都实行消费型增值税。目前世界上140多个实行增值税的国家中绝大多数实行的是消费型增值税。在欧洲法国在1968年实行具

8、有现代意义的消费型增值税；1977年欧共体提出各国实行共同的增值税税制，现在大多数国家都已实行消费型增值税。东盟10国中有