增值税的国际比较与借鉴

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1、增值税的国际比较与借鉴海外视窗ModernAccounting增值税的国际比较与借鉴刘晓凤（湖北经济学院，武汉430205）【摘要】通过比较分析法国、德国、意大利、日本四国的增值税制度，从中可以获得许多有益的启示，对进一步完善我国增值税制度有一定的借鉴作用。【关键词】增值税透明化公平税负一、法国增值税的变迁1948年，法国营业税改为分阶段课征，扣除以前环节所纳税款，但投资性支出不予扣除，这时的营业税已具有了增值税的某些特征。1954年，法国批准对投资性支出所缴税款允许扣除，增值税正式实行。1966年到1978年又发布了一系列增值税法案进行改进，扩大征收范围，形成现行的增值税模式。1.征

2、收范围不断扩大。法国最初只对工业生产和商品批发环节征收增值税，1966年将其征收范围扩大到商品零售环节和农业，1978年又进一步扩大到自由职业者。发展至今，法国增值税的征收范围包括农业、商业、工业、服务业和自由职业者，即法国境内所有有偿提供产品和服务的经营活动都应缴纳增值税。2.税率的调整。2003年，法国增值税的标准税率由20.6%下调至19.6%，低税率5.5%，主要对生活必需品如食品、饮料、客运、书籍等征收，除外，对特殊交易行为还规定了特殊税率，这些特殊税率经常会随情况变化而调整。在法国，虽然零税率适用于特殊交易（如商品和劳务的出口），但在税法上不作为单一的税率档次予以规定。3.

3、对增值税待扣税金处理的转变。在1972年1月1日之前，法国对纳税人的投入物已交增值税总额超过纳税人产生的应交增值税总额的部分，一般不予退补，超过部分只得无限期地保留下去。1972年以后，法国修改了增值税税法，纳税人假定某一个月产生了净增值税税额则上交税务局，若产生了大于应交增值税的净应抵扣数，则可延至下月抵扣，并按季或按年获得退款。4.进项税计算方法的调整。2008年1月1日起，法国增值税进项税计算方式作了调整，抵扣原则主要遵循费用配比法而不再是定额扣除法。现在，进项税取决于扣除比因素，该因素又依赖于三个因素，增值税可靠性因素（与增值税应税劳务或商品的使用成比例）、增值税税制因素（与商

4、品或劳务可扣除进项税有关）、许可系数新会计2010.3（与法律限制相关）。二、德国增值税的变迁德国于1968年1月1日正式推行增值税制，以取代多年实行的一直延伸至零售环节征税的“阶梯式”的销售税。经过40年来的不断改进与完善，德国的增值税制度已日趋合理，征收管理也较为规范并积累了经验。目前，德国的增值税是仅次于个人所得税的第二大主体税种。1.税率的变动。德国增值税的税率从1998年4月1日起，提高到16%，但是农林产品及饮料、食品、书籍等则采用7%的低税率；与农业关联的收入也适用低税率，对于部分特定的农林产品则免征增值税。从2007年1月1日起，增值税标准税率将提高到19%。医疗、金融

5、、保险、不动产交易或者长期租赁活动免缴增值税。通常情况下，享受免税优惠的纳税人无权要求从其所发生的其他应税项目的销项税额中抵扣免税货物的进项税额。如果一个企业既涉及免税交易，又涉及非免税交易，进项税要分开计算。2.计税依据的修改。1970年，德国增值税作了进一步修改，即根据征税对象价格而非销售额来计征增值税，从而使增值税更趋完善。增值税是流转税中的大项，最近几年来成为了财税收入的最大项。3.共享比例的调整。德国增值税一直为联邦与州共享，自1998年起为了补偿地方由于废除工商资本税的损失，分2.08%给地方，市镇也参与增值税的分配。联邦与州则以52.01%和45.91%的比例进行分配。州

6、所分享份额的3/4先按各个州的居民人口分配,其余1/4用于各州的财政平衡,即增值税的预先平衡。增值税的预先平衡通常被视为92%人均税收水平的平衡,即人均税收低于全国平均水平92%的州,可以从这些属于所有州级政府的增值税（即州分享数额的1/4）里取得一部分收入,这部分分享数值一般是他们的人均税收与92%人均税收水平的差额。三、意大利增值税的变迁万方数据为适应欧洲一体化进程，针对国内税种多，税负重，纳税程序繁琐，偷漏税严重等问题，意大利自1997年以来进行了一系列的增值税制度的改革。1.调整税率。增值税的税率由过去的4个改为3个，即4%、10%和20%。20%为基础税率，适用于大多数商品，

7、如服装、鞋帽等工业品及烟、酒等其他消费品；10%的税率主要适用于消费量大的商品如糖、米、面、鸡蛋、肉类、药品、餐饮业；4%的税率适用于农产品、生活必需品、电话和电视基本费等。对农产品、面包、牛奶等生活必需品适用4%的低税率；同时，意大利对出口货物实行零税率政策。虽然企业的进出口经营权实行登记制，但要成为出口企业，其出口额必须占其当年企业全部销售额的10%以上。2.重新制定减税标准。对农业、出版、演出和旅游等特殊行业的减税作了重新修改，如现行政策