借鉴国际经验完善我国增值税制.doc

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1、借鉴国际经验完善我国增值税制摘要：本文首先介绍了国外增值税改革方面的实践成果，再针对我国增值税运行过程中存在的征税范围偏窄、税率设置不合理等问题，提出了完善我国增值税制的对策建议，即结合国际经验推进两个“扩围”的顺利进行、科学设置增值税税率档次等。关键词：增值税征税范围借鉴国际经验完善我国增值税制摘要：本文首先介绍了国外增值税改革方面的实践成果，再针对我国增值税运行过程中存在的征税范围偏窄、税率设置不合理等问题，提出了完善我国增值税制的对策建议，即结合国际经验推进两个“扩围”的顺利进行、科学设置增值税税率档次等。关键词：

2、增值税征税范围借鉴国际经验完善我国增值税制摘要：本文首先介绍了国外增值税改革方面的实践成果，再针对我国增值税运行过程中存在的征税范围偏窄、税率设置不合理等问题，提出了完善我国增值税制的对策建议，即结合国际经验推进两个“扩围”的顺利进行、科学设置增值税税率档次等。关键词：增值税征税范围税率增值税自1954年法国开征以来，以其独特的功能，使之在短短50余年间风靡全球，目前已有140多个国家和地区实行了增值税。中国于1979年引进增值税，经过三十多年的实践和探索，取得了明显的成效。然而，中国现行的增值税与西方发达国家的增值税相

3、比，尚存在着许多缺点与不足。如何借鉴西方发达国家的成功经验和可行办法，进一步改革和完善现行增值税制，是后转型时期我国理论界和实务界面临的重大课题。一、国外增值税发展的实践成果增值税是以商品或劳务的增值额为课税对象，有利于公平税负并保证财政收入稳定增长而征收的一种税。其具有的税基广、保持税收中性和促进经济发展等优点越来越受到世界各国的重视，迄今为止，全球已有140多个国家和地区开征了增值税。尤其是法国、德国等发达国家非常重视这一税种的作用，在增值税的税制要素设计、征收管理等方面都进行了渐进式的改革，为增值税的完善积累了宝贵

4、经验，并取得了一定成效。（一）法国增值税实施概况法国于1954年最早开征增值税，经过50多年的发展，其税制也相对健全。法国增值税是由1917年的营业税逐步发展而来的，几经改革之后，1954年，法国政府正式提出了增值税的概念，用“增值税”取代了原来的营业税，并把扣除范围扩大到固定资产所含的进项税额，征税范围涉及工业生产和商品批发环节。时至今日，法国增值税的征税范围涵盖农业、制造业采矿业、建筑业、能源、交通运输、银行业、商业、旅游业、餐饮业等，征税范围非常广，建立起了比较完善的消费型增值税制度。法国现行增值税的税率有四个档次

5、，分别为19.6%（基本税率）、5.5%（低税率）、2.1%（低税率）、零税率和免税。法国增值税的免税包括两种。一是彻底免税，即适用零税率，主要包括出口商品及进口商品复出口的商品。此类商品不仅免去出口环节的增值税，而且其耗用原材料也可进行抵扣，所以称其为彻底免税，相当于我国的“免抵退税”。二是一般免税项目，主要包括部分农产品、特定货物的销售，有价证券的交易，报纸及定期刊物的出售，保险业者的交易等。此类项目只免征本环节的增值税，以前环节缴纳的增值税不得进行抵扣，相当于我国的“免税”。（二）德国增值税实施概况1.征收范围德国

6、于1968年正式开征增值税，比较广，既包括传统的工业制造、货物批发、货物零售环节、进口环节，也包括服务业环节。因此，与中国的消费型增值税不同，德国的增值税是一种全面型的增值税，这种类型的增值税彻底排除了重复征税的缺点，是一种比较完善的增值税。以取代原来的“阶梯式”的销售税。其增值税征税范围2.税率及税收优惠从2007年起，德国增值税的基本税率调整为19%，适用于一般的商品或劳务提供行为；低税率为7%，适用于粮食、饲料、化肥、农林业产品、图书、报纸、部分医疗用品、艺术品等商品的销售或提供公共文化设施服务、公共团体服务等劳务

7、。德国增值税免税范围是：根据目的国征税原则对欧盟境内的货物出口以及从欧盟出口至第三国给与免税；部分银行和保险业务；已经缴纳了其他特别流转税种，如土地购置税、保险税的商业交易行为；不动产租赁行为；社会保险机构以及医院的服务行为等。二、目前我国增值税存在的问题（一）征收范围比较狭窄1.影响了增值税抵扣链条的完整，不利于其税收中性作用的发挥纵观西方发达国家的增值税征收范围，涵盖了农业、工业、批发、零售、服务业等各行各业，有利于消除重复征税问题，保持增值税的税收中性。我国的增值税征收范围仅包括农业、制造业、商业、进口货物和加工、

8、修理修配劳务等，而交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产等经营活动并未纳入增值税征收范围，造成增值税抵扣链条的中断，重复征税问题严重。就拿建筑业来说，其外购钢材、水泥等原材料所涉及的增值税进项税额不得进行抵扣，缴纳营业税时又是以全部收入（包含原材料价款）为计税