所得税费用综合例题

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1、【递延所得税负债例题】甲公司于20×1年12月底购入一台机器设备，成本为525000元，预计使用年限为6年，预计净残值为零。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备，除该项固定资产产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。　20×2年20×3年20×4年20×5年20×6年20×7年实际成本525000525000525000525000525000

2、525000累计会计折旧87500175000262500350000437500525000账面价值437500350000262500175000875000累计计税折旧150000275000375000450000500000525000计税基础37500025000015000075000250000暂时性差异62500100000112500100000625000适用税率25%25%25%25%25%25%递延所得税负债余额15625250002812525000156250该项固定资产各年

3、度账面价值与计税基础确定如下：（1）20×2年资产负债表日：　账面价值＝实际成本－会计折旧＝525000－87500＝437500　计税基础＝实际成本－税前扣除的折旧额＝525000－150000＝375000因账面价值437500大于其计税基础375000，两者之间产生的62500元差异会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债　　借：所得税费用　　　　　15625　　　　贷：递延所得税负债　　　15625（2）20×3年资产负债表日：　　账面价值＝5

4、25000－87500－87500＝350000　　计税基础＝实际成本－累计已税前扣除的折旧额＝525000－275000＝250000因资产的账面价值350000元大于其计税基础250000元，两者之间的差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债25000元，但递延所得税负债的期初余额为15625元，当期应进一步确认递延所得税负债9375元，账务处理如下：　　借：所得税费用　　　　　9375　　　　贷：递延所得税负债　　　9375（3）20×4年资产负债表日：　　账面价值＝525000－26

5、2500＝262500　　计税基础＝525000－375000＝150000因账面价值262500元大于其计税基础150000元，两者之间为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债28125元，但递延所得税负债的期初余额为25000元，当期应进一步确认递延所得税负债3125元　　借：所得税费用　　　　　3125　　　　贷：递延所得税负债　　　3125（4）20×5年资产负债表日：　　账面价值＝525000－350000＝175000　　计税基础＝525000－450000＝75000因其账面价值1

6、75000元大于计税基础75000元，两者之间为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债25000元，但递延所得税负债的期初余额为28125元，当期应转回原已确认的递延所得税负债3125元，账务处理如下：　　借：递延所得税负债　　　3125　　　　贷：所得税费用　　　　　3125（5）20×6年资产负债表日：　　账面价值＝525000－437500＝87500　　计税基础＝525000－500000＝25000因其账面价值87500元大于计税基础25000元，两者之间的差异为应纳税暂时性差异，应确

7、认与其相关的递延所得税负债15625元，但递延所得税负债的期初余额为25000元，当期应转回递延所得税负债9375元　　借：递延所得税负债　　　9375　　　　贷：所得税费用　　　　　9375（6）20×7年资产负债表日：该项固定资产的账面价值及计税基础均为零，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的与该项资产相关的递延所得税负债应予全额转回　　借：递延所得税负债　　　15625　　　　贷：所得税费用　　　　15625【所得税费用综合例题】A公司20×9年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税

8、率25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：　　20×9年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：　　（1）20×9年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。　　（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联