企业所得税稽查实务与案例分析

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1、企业所得税稽查实务与案例分析税务稽查是税收工作的重要组成，做好稽查工作，对于正确贯彻实施国家的税收法令法规，打击偷税，逃税，维护税收秩序，保证国家财政收入，建立公正、有秩、竞争的企业经营环境都有重要的意义。理论界已经证明“勤查和重罚”是抑制税收流失最有效的手段。功欲善其事，必先利其器，我们只有做到知已知彼，才能取得稽查工作的胜利。下面将要介绍的一些企业所得税稽查过程中的案例，将有利于我们提高稽查工作的水平。（一）利用扩大工资开支，偷逃所得税1．案例简介：某市保险公司，现有职工48人。1996年当地税务机关在对其

2、进行上年度企业所得税汇算清缴核算时，发现损益表中营业额比上年度增长25％，而费用额增长42％，这种异常变动引起税务人员的注意。经进一步审查发现主要原因是由于工资性支出增长过快所致。经审查工资计算表、工资结算单等明细资料，查明该公司在工资中大量增列误餐补贴、交通补贴等项目，致使全年工资支出总额达63．36万元，而实际计税工资总额应为31.68万元。另外该公司还根据实际工资支出提取三项工资附加费用，因而多提职工福利基金44．352万元〔（633600-316800）×14％〕；职工工会经费6336元〔（633600

3、-316800）×2％〕；职工教育经费4752元〔（633600-316800）×1．5％〕，共计多列支出37．224万元（316800＋44352＋6336＋4752）。2．案例分析及税务处理。该公司擅自扩大工资开支范围多列支出，同时多计提附加费用。根据《企业所得税暂行条例》第6条规定和财政部有关文件，金融保险企业计税工资最高限额550元／人月，所以该公司须补缴所得税1．228392万元（372240×33％）。另外根据《征管法》第40条规定，确定该公司行为为偷税行为，处以偷税款2倍的罚款。3．帐务调整。借：

4、所得税  12283．92  贷：应交税金——应交所得税  12283．92借：利润分配——税收罚款24567．84  贷：银行存款  24567．84借：应交税金——应交所得税  12283．92  贷：银行存款    12283．92（二）利用“应收帐款”帐户隐匿投资收益，偷逃所得税1．案例简介：1996年3月，某市税务稽查分局在对该市一大型食品公司进行1995年纳税情况检查的过程中，发现两笔可疑的帐务处理业务：1．借：应收帐款——××饭店  1404000    贷：产品销售收入  1200000应交税金

5、——应交增值税（销项税额）204000分录摘要注明是1995年2月向本市某饭店销售食品、饮料；3月份该公司又将这笔业务从“应收帐款”科目转入了“其他应收款”科目，至此长期挂在帐上。2．借：其他应收款——××饭店  1404000    贷：应收帐款——××饭店    1404000稽查人员发现第2张记帐凭证后未附如何凭证，只是用小字注明“转投资”字样。在询问财务人员时，他们解释说：该饭店向本公司购货，但因资金紧张，暂时不能支付价款，但因双方早有投融资意向，因此经协商，将这笔货款转作投资处理，后因工作疏忽未将其转

6、入“长期投资”帐户。税务人员经查阅有关合同材料；了解到该企业与××饭店早就签订合同，公司与企业以30％的比例进行投资分成。同时发生在“其他应付款”——其他科目中，1995年12月31日收到一笔22464万元的款项，摘要中注明为回收欠款，然而记帐凭证下所附的银行汇款凭证上却注明为××饭店利润分配注示。借：银行存款  224640  贷：其他应付款——其他  2246402．案例分析及税务处理。这是一起典型的将投资收益长期挂在往来帐上，造成既无投资又无收益的案例。在对这类问题进行检查时，需仔细稽核应收、应付往来帐及

7、所附的原始凭证。按照税法及有关财务制度规定，企业对外投资获得的利润或股利及利息收入均应计入投资收益。该企业上述行为为偷税行为，根据《征管法》第40条规定，除应补交企业所得税款7．41312万元（224640×33％）以外，还应处以所偷税款2倍的罚款3．帐务调整。借：长期投资——××饭店  1404000  贷：其他应收款——××饭店  140400借：其他应付款——其他  224640  贷：以前年度损益调整  224640借：所得税  74131．2  贷：应交税金——应交所得税  74131．2借：应交税金

8、——应交所得税  74131．2  利润分配——税收罚款  148262．4  贷：银行存款222393．6（三）营业外收入不入帐，私设小金库，偷逃所得税1．案例简介：1995年8月，某市税务稽查人员在与其他部门协同对该市“小金库”问题的检查中，经有关当事人举报，发现某企业存在帐外建帐的问题。该企业“其他应付款”帐户贷方余额18万元，其中明细帐“其他应付款——包装物押金”，贷方余额15