审计法律责任与审计质量控制案例.ppt

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1、第十章审计法律责任与审计质量控制案例本章的两个案例分析和研究了注册会计师审计法律责任和会计师事务所质量控制问题。案例一通过近期发生在我国的“银广夏”事件和发生在美国的“安然”事件的过程介绍和内容剖析研究注册会计师审计法律责任问题。案例二通过一个会计师事务所的业务操作过程，分析和研究了在独立审计过程中所存在的质量控制方面的问题及其改进措施。这两个案例也是密切相关。一、银广夏案件二、安然案件三、注册会计师法律责任形成原因四、注册会计师承担的法律责任五、法律责任的规范案例一 由“银广夏”“安然”案件看注册会计师审计法律责任案件背景：银广夏1994年6月以“银广夏A”的名字

2、在深圳交易所上市。银广夏集团于1994年在天津成立控股子公司――“天津广夏”，原名为天津保洁制品有限公司。天津广夏公司于1996年进口了一套500立升*3二氧化碳超临界萃取设备。1998年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的关于购买萃取产品的第一张7000多万元的定单。1999年，银广夏利润总额1.58亿元，其中76%来自于天津广夏。在银广夏1999年年报中公布的每股盈利为0.51元。2000年年报显示，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长超过60%，达到每股0.827元。对该集团年度报表进行审计的是深圳中天勤会计师事务所。一、银广夏案件案例一 由“银广夏”“安然”

3、案件看注册会计师审计法律责任银广夏的问题：天津广夏萃取产品如此之高的产量、如此之高的价格，经过多方面的证实是不可能的。《财经》杂志的记者对此事进行了多方面的调查，最后查明：一是与天津广夏签定定单的德国诚信贸易公司仅是一个注册资金为10万的小公司，他根本就没有能力与天津广夏签定如此大额的定单；二是从天津海关取得的证据表明，天津广夏提供的报关单根本就不存在，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润。一、银广夏案件案例一 由“银广夏”“安然”案件看注册会计师审计法律责任中天勤的问题：他们非但没

4、有对审计证据的真伪给予应有的关注，甚至都没有执行必要的审计程序，出具了无保留意见的审计报告。对银广夏进行年报审计的注册会计师未能对关键证据亲自取证，这些重要的证据如海关报关单，银行对账单，重要出口商品单价等均是由被审计单位提供，注册会计师给予了过分依赖。重实质性审计，轻符合性审计。注册会计师在执业过程中连最起码的职业谨慎都没有。一、银广夏案件案例一 由“银广夏”“安然”案件看注册会计师审计法律责任事件结果：在事情真相大白之后，银广夏集团崩溃，进入了“PT”公司的行列。中天勤会计师事务所也由于此案件的影响，信誉全失，签字注册会计师刘加荣、徐林文被吊销注册会计师资格；事

5、务所的执业资格被吊销，其证券、期货相关业务许可证也被吊销，同时，中天勤会计师事务所的负责人、签字注册会计师等人移送公安机关追究其刑事责任。一、银广夏案件案例一 由“银广夏”“安然”案件看注册会计师审计法律责任案例一 由“银广夏”“安然”案件看注册会计师审计法律责任案件背景：安然公司（ENRON）是美国最大的天然气采购商及出售商，成立于1930年，于1985年以24亿美金收购了另外一家公司，并改名为安然公司。2000年《财富》500强中安然排名第16位；连续四年获《财富》杂志“美国最具创新精神的公司”称号。安然公司的收入在美国几乎是最多的一个公司。但它的利润增长幅度

6、远远没有收入增长的这么快，利润率每年都是下降的。到2000年底，安然公司的股价一直是直线上涨的。2000年底，美国加州出现了能源危机，2001年年初能源价格跌了很多，使得安然公司利润很快就下降了，偏离了市场对其的预期。2001年10月16日，安然公司宣布第三财季亏损达6.38亿美元。二、“安然”案件案例一 由“银广夏”“安然”案件看注册会计师审计法律责任安然公司的问题：一是利用“特别目的实体”高估利润、低估负债。将本应纳入合并报表的三个“特别目的实体”排除在合并报表编制范围之外，导致1997至2000年期间高估了4.99亿美元的利润、低估了数亿美元的负债。且未采纳安

7、达信的审计调整建议。二是通过空挂应收票据，高估资产和股东权益。在没有收到认股款的情况下或仅凭一些远期合同就记录为股本和应收票据的增加，虚增资产和股东权益10亿美元。三是通过设立众多的有限合伙企业，通过自我交易等手段，操纵利润。它设立了约3000家合伙企业和子公司，其中900家设在海外的避税地区。二、“安然”案件案例一 由“银广夏”“安然”案件看注册会计师审计法律责任安达信在审计过程中存在的严重问题：一是安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。安然公司经安达信审计的财务报表并不能公允地反映其经营业绩财务状况和现金流量，得到安达信认可的内部控