审计质量控制与审计责任

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1、第七章审计质量控制与审计责任第一节审计质量控制一、审计质量的含义及衡量标准审计质量是审计业务工作的优劣程度，亦即审计结果达到审计目标的有效程度。它具体表现为审计人员的质量和审计过程的质量，最终体现为审计报告的质量。其核心就是审计工作在多大程度上增加了会计报表的可信性。由于审计活动是一种提供特殊公众服务的活动，其质量通常受到审计环境、人员素质、审计技术、法规制度等诸多因素的影响，因此，衡量审计质量的标准具有相对性、复杂性、模糊性和差异性等特征。一般而言，衡量审计质量的标准有社会期望、职业标准和法规制度等。二、审计质量控制的含义及其必要性(一)审计质量控制的含义审计质量控制是指，审计组

2、织为确保审计质量符合审计准则的要求而制定的政策和程序。这里所谓“政策”是指审计组织为确保审计质量符合审计准则的要求而采取的基本方针及策略。“程序”是指审计组织为贯彻执行质量控制政策而采取的具体措施及方法。(二)审计质量控制的必要性1.审计质量控制是依法审计的必然要求；2.审计质量控制是规避审计风险的需要；3.审计质量控制是提高审计工作效率和效益的需要；4.审计质量控制也是改进审计工作，提高审计人员素质的需要。三、审计质量控制的内容为了规范审计组织的质量控制，保证执业质量，各国和地区都制定了一系列审计质量控制标准。我国民间审计质量控制的内容是通过《中国注册会计师质量控制基本准则》加

3、以规范的。(一)全面质量控制1.职业道德原则。2.专业胜任能力。3.工作委派。4.督导。5.咨询。6.业力承接。7.监控。(二)审计项目的质量控制1.指导。督导人员对于委派给助理人员的工作给予适当的指导。2.监督。督导人员在审计期间应从事以下方面的工作：监督审计过程；了解重大会计、审计问题并及时提出处理意见；解决专业判断分歧，必要时向有关人员咨询。3.复核。督导人员应对以下内容进行复核：审计计划的执行情况；审计工作过程及结果是否已适当记录；是否存在未解决的重大问题；形成的审计结论与审计工作结果是否一致。四、独立审计准则与质量控制准则的关系(一)独立审计准则与质量控制准则的联系

4、1.两者都是注册会计师职业规范体系的组成部分。2.两者的目的相同。(二)独立审计准则与质量控制准则的区别1.两者的性质不同。独立审计准则是每个注册会计师审计遵守的技术标准，是针对每个审计项目的完成而制定的；而审计质量控制准则则是每个会计师事务所遵守的管理标准，是针对整个审计工作的控制而制定的。2.两者的内容不同。独立审计准则规定了与审计工作相关的注册会计师职业胜任能力和审计过程及报告质量的要求；质量控制准则紧紧围绕质量控制，包括了各项质量控制工作应达到的要求。第二节审计责任一、会计责任与审计责任根据《独立审计准则》的规定，被审计单位负有以下会计责任：建立和健全内部控制制度；保护资产安

5、全和完整；保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书中，以示负责。审计责任是审计人员对委托人应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础。审计人员应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责，而且审计人员的审计责任也要写入审计业务约定书中予以明确。1.注册会计师在实施审计时应保持职业上应有的认真和谨慎态度，根据审计准则的要求，充分考虑审计风险，通过实施必要和适当的审计程序，将会计报表中存在的重大错误与舞弊揭露出来。2.由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即便完全根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有错误

6、与舞弊揭发出来，只能合理确信会计报表不存在重大错误与舞弊。所谓合理确信是指不能期望注册会计师能以100%把握保证发现会计报表中存在的重大错误与违法行为。换言之，注册会计师只能提供高水平的保证，而不能提供绝对保证。3.注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。如果证实错误或舞弊确实存在，应提请被审计单位适当处理，并考虑对会计报表的影响。必要时，应征求律师的意见或终止业务约定。如果被审计单位拒绝调整，或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应当

7、发表保留意见或无法表示意见。二、法律责任的含义和种类(一)含义法律责任是指审计人员或审计组织在履行其审计职责过程中，因过失或欺诈而导致客户或利益相关人经济损失，由此所承担的法律后果。(二)注册会计师法律责任的动因(1)报表使用者对审计人员法律责任的了解增加。(2)报表使用者保护自身利益意识的增强。(3)深口袋理论的影响。(4)法庭判例扩大注册会计师对第三方的责任。(三)种类1.行政责