第十讲审计法律责任与审计的质量控制案例

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1、第十讲审计法律责任与审计的质量控制案例主讲教师：孔敏注册会计师承担法律责任实例国外二十世纪六十年代以后的“诉讼爆炸”20世纪80年代，美国最大的会计公司为有关审计诉讼付出了2.5亿美元。90年代诉讼金额在90亿美元左右，1996年六大在诉讼方面的费用便达到10亿美元。美国在过去15年发生的控告审计人员的诉讼案件，超过了整个职业界105年的历史中所发生的总数。1999年，安永会计师事务所同意向山登公司的股东支付3.35亿美元的赔款。2001年6月，因“废物处理公司”一案，安达信受到华盛顿联邦法院700百万美元的罚款，四位合伙人因职业行为不当被判3-5万

2、美元的罚款，并受到1-5年的禁业审计处罚。2001年，安达信又因阳光公司一案被迫向股东支付1.1亿美元。2001年，德勤为日本Fortress公司掩盖负债情况，最终该项诉讼让德勤付出了2亿多美元的赔偿。2005年，毕马威因避税产品而被SEC处罚约2亿美元。2006年底，美国最大的房地产抵押贷款公司房利美（FannieMae）对其前任审计师毕马威会计师事务所（KPMG）提起诉讼，要求其赔偿20亿美元。会计责任vs.审计责任Management在治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。选择适用的会计准则和制度；选择和运用恰当的

3、会计政策；作出合理的会计估计。Auditor按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。按审计准则执行审计保证审计报告的真实性、合法性两种责任不能相互减轻，更不能相互替代。法律责任的种类相关法律：《注会法》《公司法》《证券法》行政责任（个人、会计师事务所，较普遍）法律责任民事责任（制度变迁，包括对上市公司）刑事责任经营失败审计风险审计失败审计固有的局限性未遵守审计准则，或者缺乏应有的谨慎因经济或经营情况等原因造成以审计准则作为衡量标准。管理层的责任。如破产。审计期望差距。信息使用者期望注册会计师的审计可以保证企业财务报告的准确性，保证企业财务状况良好，

4、可以预防和发现公司的错弊行为。在现实中，信息使用者只要发现自己因受不准确的会计信息误导而利益受损时，他们就把注册会计师推上被告席。由此审计委托者、利益相关者、社会公众等对审计质量的期望（公众期望）与注册会计师、会计师事务所对审计质量的期望（业界期望）之间形成一种差异，就是“审计期望差距”。法律责任的判定(1)以审计结果为基础的层面。这一层面根据注册会计师已审计的会计信息和所提供的审计报告是否存在偏差，信息使用者是否遭受损失来判断和确定注册会计师是否承担法律责任以及承担法律责任的具体形式。(2)以审计过程为基础的层面。这一层面根据注册会计师在审计过程中

5、是否保持了应有的客观、独立、公正的态度，以及是否依照独立审计准则的要求，执行了有关审计程序来判断和确定应否承担法律责任和承担法律责任的具体形式。法律责任规范(1)消除“审计期望差异”，需要社会各界的共同努力。对于“审计期望差异”，只能通过对社会公众进行审计专业知识的普及和宣传，使他们能够对审计职业有一个正确的认识来实现。这就需要国家、审计界、广大媒体的大力宣传。(2)注册会计师本身应提高业务素质、增强专业技能，强化风险意识，严格执行审计准则。(3)会计师事务所应进行自身的完善①应建立健全风险保障机制,提取风险基金或购买责任保险，提高对风险的承受能力。

6、②会计师事务所应转变为合伙制，以切实增强事务所的质量控制。北京哲平会计师事务所审计质量控制案例审计人员职业道德哲平事务所专门制定了《确保审计人员独立性的有关规定（草案）》，一是规范独立性声明制度，二是实行严格的回避制度。专业胜任能力审计人员是影响审计工作质量的重要因素，开展高质量的审计工作，离不开高素质的审计人员。哲平事务所注重提高审计人员专业水平，主要措施是：严格控制录用阶段的人员选拔；促进员工的年轻化、知识化、专业化；强化对审计人员的职业道德和审计责任教育；定期和不定期组织内部人员培训；接受审计专业知识继续教育。工作委派哲平事务所的工作委派主要措

7、施是：项目经理由部门经理提名，经所长批准，实行项目经理质量负责制；具体项目人员的分派因考虑人员资历，监督范围等因素；工作委派中应考虑培养复合型人才。督导会计师事务所应当建立分级督导制度，并要求各级督导人员对各层次的审计工作指导、监督和复核。督导实质是会计师事务所对审计工作的内部监督。哲平事务所建立了一套督导制度，而且认真贯彻实施。咨询合理利用专家咨询，不仅有助于得出正确的审计结论，也可起到事半功倍的效果。哲平事务所在从事资产评估、基建项目竣工决算、盈利预测、特殊行业会计报表审计时，经常需要向专家咨询。为确保咨询质量，哲平事务所制订了5个方面咨询措施。

8、业务承接业务承接是一个审计项目的关口，把好这一关对整个项目的质量控制有重要作用。监控对会计师事务所的质量控制