第三章-审计目标与审计计划.ppt

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1、第三章审计目标与审计计划目录第一节审计目标第二节审计计划第三节重要性第四节审计风险学习目标与要求了解审计总目标的演变掌握审计具体目标的含义及内容掌握被审计单位管理层对会计报表的认定熟悉签订审计业务约定书之前应做的工作掌握审计业务约定书的基本内容及其编制了解审计计划的概念、作用及内容理解审计重要性的含义和标准理解重要性水平与审计证据的关系掌握审计风险的组成要素以及各要素之间的关系理解审计风险、审计证据与重要性之间的关系第一节审计目标审计目标：是指在特定历史环境下，审计组织和人员通过审计工作所期望达

2、到的最终结果，它包括审计总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。即：一、审计总目标：是审计人员实施审计所要最终达到的境地。二、审计的具体目标：是审计总目标的进一步具体化，一般根据审计总目标的被审计单位管理层的认定来确定。一、审计总目标审计总目标的演变详细审计阶段→审计对象：会计记录→审计目标：差错防弊资产负债表审计阶段→审计对象：资产负债表所有项目余额的真实性、可靠性→审计目标：对历史财务信息进行鉴证，差错防弊的审计目标退居第二位财务报表审计阶段→审计对象：财务报表是否公允

3、地反映其财务状况和经营成果以及现金流量→审计目标：不再局限于差错防弊和历史财务信息公证，而是向管理领域有所深入和发展一、审计总目标我国财务报表审计的总目标注册会计师的总目标1.对财务报表整体是否存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。2.按照会计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。我国财务报表审计的目的提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度，这一目的可以通过对财务

4、报表下列两方面发表审计意见来实现。（见下页表）一、审计总目标1.评价财务报表的合法性2.评价财务报表的公允性①选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合被审计单位的具体情况。①经管理层调整后的财务报表是否与审计师对被审计单位及其环境的了解一致；②管理层作出的会计估计是否合理；②财务报表的列报、结构和内容是否合理；③财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；③财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。④财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重

5、大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。一、审计总目标被审计单位管理层和治理层对会计报表的责任管理层：是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织，管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。治理层：是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任包括对财务报告过程的监督。具体责任1.按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表。2.设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。3.向注册会

6、计师提供必要的工作条件。一、审计总目标注册会计师对财务报表的责任注册会计师作为独立的第三方，对被审计单位的财务报表发表审计意见是其责任。注册会计师对财务报表的审计不能减轻被审计单位治理层和管理层对财务报表的责任。财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职，不能互相替代。如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没能发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。一、审计总目标管理层、治理层责任和注册会计师责任的关系被审计单位

7、管理层、治理层的责任与注册会计师的审计责任不能相互替代、减轻或免除。管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。思考一下：如何理解会计责任与审计责任？会计责任：是指被审计单位对会计报表所负的责任。审计责任：是审计人员执行审计业务、出具审计报告所应负的责任。会计责任与审计责任是完全不同的两项责任，具体表现在责任主体、责任内容等方面的不同上。审计人员的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。二

8、、审计的具体目标被审计单位管理层对会计报表的认定认定：是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报所作出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。管理层对其财务报表的认定有些是明确表达的，有些是隐含表达的。例如，管理层在资产负债表中列报存货10万元，意味着作出了下列明确的认定：①记录的存货是存在的；②存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认定：①所有应