第三章 审计目标与审计过程.ppt

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1、第三章审计目标与审计过程学习目标本章主要介绍财务报表审计的总体目标、具体目标以及审计过程，要求学生掌握财务报表审计的目标，了解审计业务的实施过程。主要内容：第一节财务报表的审计目标第二节与各类交易、账户余额、报表相关的审计目标第三节审计过程第一节财务报表的审计目标一、审计目标的含义与我国财务报表审计的目标审计目标是一定的历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。审计目标是审计工作的出发点和归宿点，也是审计控制充分发挥功能的重要前提，是审计理论结构的基石。我国的财务报表审计的目标主要是指：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关的会计制度规定

2、编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。具体来讲，财务报表审计目标主要指：（一）评价财务报表的合法性（二）评价财务报表的公允性二、被审计单位治理层和管理层对会计报表的责任（一）选择适当的会计准则和相关的会计制度（二）选择和运用恰当的会计政策（三）根据企业的具体情况作出合理的会计估计三、注册会计师对财务会计报表的责任按照《中国注册会计师审计准则》的规定，对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师对会计报表发表审计意见有利于提高会计报表的可信程度。为达到这一目标，注册会计师应该遵守职业道德规范，按照审计准则的

3、规定计划和实施审计工作，搜集充分、适当的审计证据，并根据审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注意：注册会计师的审计责任不能代替也不能减轻管理当局的会计责任。四、财务报表审计业务循环（一）循环审计方法与分项审计方法在对报表审计过程中，在对财务报表的项目进行划分时，既可以按报表项目进行划分，也可以按业务循环进行划分。前者称为项目审计方法，后者称为循环审计方法。项目审计方法与被审计单位账户设置体系及会计报表格式相吻合，具有操作方便的优点，但与内部控制测试所采用的业务循环严重脱节，不利于审计工作的进行。循环审计在进行业务汇兑时又显得有点麻烦。（二）制造企业的业

4、务循环1、销售与收款业务2、采购与付款业务3、生产循环4、筹资与投资循环第二节与各类交易、账户余额、报表相关的审计目标审计目标包括财务报表审计的总体目标与具体目标审计总目标的演变以查错揭弊为主--→以验证财务状况和偿债能力为主--→以验证会计报表公允性为主详细审计阶段资产负债表审计阶段会计报表审计阶段我国独立审计总目标（一）我国独立审计总目标我国独立审计的总目标是对被审计单位的会计报表进行的合法性和公允性发表意见。（二）会计报表使用者希望注册会计师对会计报表的“合法性、公允性”作出鉴证的理由：第一、各会计报表的使用者与被审计单位之间往往存在着利益背离与冲突第二、会

5、计报表是其使用者们进行投资、贷款及其他决策的最主要的资料来源。第三、会计业务的处理及会计报表的编制日趋复杂，报表的使用者因缺乏会计知识而难以对其的质量作出评估，他们只能求助于注册会计师对会计报表的质量进行鉴证。第四、距离遥远的使用者往往难以直接评估会计报表的质量，基于对经济决策的考虑，他们只能依靠注册会计师的审计。一、管理当局对会计报表的认定（一）认定的概念1．认定是指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明。2．审计目标和被审计单位管理当局的认定关系：注册会计师的基本职责就在于确定其认定是否合理。再认定。3．被审计单位管理当局的认定方式：包括明示性的认定和

6、暗示性的认定。（二）被审计单位管理当局对会计报表的认定种类及其性质注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为以下种类：　　（1）发生；（2）完整性；（3）准确性；（4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；（5）分类。　　注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为以下种类：　　（1）存在；（2）权利和义务；（3）完整性；（4）计价和分摊。　　注册会计师对于表达与披露运用的认定通常分为以下种类：　　（1）发生及权利和义务；（2）完整性；（3）分类和可理解性；（4）准确性和计价1.存在或发生认定"存在或发生"的认定是指：资产负债表所列的各项资

7、产、负债、权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间是否确实发生。　　需要注意的是"存在或发生"认定所需要解决的问题是，管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入了会计报表，并不涉及所报告的金额是否正确。2.完整性认定"完整性认定"是指：在会计报表中应列示的所有交易和项目是否都列入了。　　这里须注意，有关"完整性"的认定所要解决的问题是，管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了，也不涉及所报告的金额是否正确。　　可见，"完整性"认定与"存在与发生"认定正好相反，它主要与会计报表的组成要素的低估（也称"缩小

8、错误"）有