审计目标与审计计划.ppt

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1、1第3章审计目标21.1审计目标概述审计目标的含义审计目标是在一定审计环境下，审计行为活动意欲达到的理想境地或状态。审计目标的意义审计目标在审计理论结构中处于举足轻重的地位审计目标是审计行为活动的出发点和归宿点，是审计理论联系审计实践的桥梁审计目标对审计人员的审计责任有着直接的影响31.2民间审计目标的历史演变查错防弊阶段（20世纪30年代以前）审计的目标是揭露管理人员在业务经管过程中有无舞弊在社会经济格局中，受托的经理人尚未形成一个明显的社会阶层，所有者阶层在财产委托受托责任关系中占据着主要地位

2、，同时也掌握着选聘注册会计师的委托权。对注册会计师而言，使委托人满意的工作就是完全向所有者负责，维护所有者的利益。20世纪初资产负债表审计的出现，使得审计目标从查错防弊验证资产负债表的真实公允方向转换41.2民间审计目标的历史演变验证会计报表的真实公允性阶段始于20世纪30年代中期一直到20世纪80年代1936年美国会计师协会在《独立注册会计师对财务报告的检查》正式将审计目标定位于“对财务报表的真实公允性进行验证和报告”思考：促使审计目标转变的原因何在？51.2民间审计目标的历史演变双重独立审计目

3、标的阶段这一阶段以1988年AICPA第53、54号《审计准则公告》的发布为标志，AICPA于1988年发布了第53、54号《审计准则公告》，将审计目标转向“同时强调查错防弊和验证财务报表的真实公允性”。20世纪60年代以后，企业管理人员欺诈舞弊现象不断增加，社会对审计师应承担查错纠弊责任的呼声越来越强烈。随着商品经济的发展，保护消费者利益的观念深入人心，法院判决几乎一直倾向于社会公众的需求。61.2民间审计目标的历史演变双重独立审计目标的阶段独立审计聘约委托关系再次发生了变化，代表经理人利益的企

4、业经营管理人员逐步退出或削弱了在签约过程中的作用，转由代表所有者利益的审计委员会承担起选聘注册会计师。在审计技术方面，审计职业界一直追求提高审计效率与效果，节约审计成本。对内部控制认识的深入和以回归分析、趋势分析、财务关系统计模型等为代表的新型分析性程序方法的大量采用，为注册会计师承担揭弊查错审计目标提供了技术上的支持。经济与技术的双重保证使双重审计目标得以确立。在这一转变过程，经济利益是第一位的，技术的限制或解放是第二位的。71.2民间审计目标的历史演变以降低信息风险为主要审计目标阶段（以美国注

5、册会计师协会发布《改进企业报告》为标志）促使独立审计目标向降低信息风险转化的原因也是多方面的社会公众的信息需求在不断扩大–《改进企业报告》中提出了对审计报告改革的建议，增加对非会计信息评价的内容经过长期的实践，审计职业已初步具备了审查企业管理活动信息的能力迎合社会公众的信息需求，维护审计职业的生存与发展8几点结论社会经济环境很大程度地影响着独立审计目标的定位。审计经济结构及企业权责结构的变化，是导致审计目标变化的主要动因。从审计服务的需求者来看，在社会经济结构及企业权责结构中占主导地位的需求者掌握

6、着独立审计目标的签约权，其他需求者则只能依靠司法力量消极地表达其需求，不同的需求者之间的矛盾激化到影响社会经济秩序时，政府参与独立审计目标的签约就成为调解矛盾的权宜之策。9几点结论作为“经济人”的注册会计师，经济利益是其考虑是否接受某一独立审计目标的首要因素，审计技术的局限性在一定程度上影响着审计目标的确立，技术与经济利益是互动的。独立审计目标的确立对社会经济环境也将产生一定的反作用，不当的目标定位将无法平衡社会经济结构中各种不同利益关系及解除受托责任，进而影响社会经济秩序的稳定。因此，确立审计独

7、立目标应更多地考虑社会经济的全局。102.1我国财务报表审计总体目标定位2010年11月颁布的《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》：第二十五条在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。（P133）几个

8、关键词错报：是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是由于错误或舞弊导致的。合理保证：是指注册会计师在财务报表审计中提供的一种高度但非绝对的保证。适用的财务报告编制基础：（P131）112.2认定和具体审计目标所谓认定，是指被审计单位管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。（P153）认定与审计目标密切相关注册会计师的基本职责就在于确定被审计单位管理当局对其会计报表