浅谈风险导向内部审计在商业银行应用

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1、浅谈风险导向内部审计在商业银行应用　　摘要：商业银行治理机制的逐步完善促进内部审计作用与地位不断提升，伴随商业银行全面推行风险管理，内部审计向风险导向审计模式转型成为必然。从风险导向内部审计的内涵与特征出发，深入分析商业银行开展风险导向内部审计的必要性，针对当前中国商业银行内部审计在参与风险管理方面存在的问题，提出完善内部审计模式的对策。关键词：风险导向；内部审计；商业银行；优化策略中图分类号：F123.9文献标志码：A文章编号：1673-291X（2013）18-0134-02随着全球经济金融一体化程度的加深，商业银行经营环境也日趋复杂

2、，不稳定性和高风险性决定了商业银行的发展必须依赖于良好的内部控制与外部监管，风险防控已成为商业银行实现目标的关键因素之一。商业银行治理机制的逐步完善促进内部审计作用与地位不断提升，伴随商业银行全面推行风险管理，内部审计向风险导向审计模式转型成为必然。一、内涵与特征8风险导向内部审计是McNamee在1997年提出的新范式，是以企业的发展战略为出发点，以对整个组织的风险进行评估与改善为最终目的的一种审计理念，反映了风险导向内部审计目标与企业目标的契合。国际内部审计师协会（HA）在《内部审计实务标准》中指出，风险导向内部审计的对象为：风险管理

3、、控制及治理程序。风险导向内部审计是商业银行内部审计发展的新模式，是以实现银行目标和为银行创造价值为目的，结合风险管理、公司治理和内部控制评价为一体的综合审计。与传统制度导向型审计的出发点不同，风险导向内部审计是审计人员站在独立的第三方角度开展全面风险控制的一系列活动，其审计重点是全面识别和评估被审计主体的风险状况。制度导向内部审计关注的是商业银行的过去，它通过对过去和目前的经济活动进行审查和评价，检查历史业务记录和内部控制系统的健全性和有效性，却忽略了对风险的管理和控制。而风险导向内部审计关注的是商业银行所面临的风险和未来，根据科学系统

4、的风险评估来确定审计项目和审计重点，更加注重审计风险、商业银行管理风险、经营风险，并把风险意识贯穿于内部审计活动的全过程。8具体来说，风险导向内部审计模式下，审计人员首先确认企业目标或某项交易的目标，然后分析对这些目标产生影响的风险以及能够管理这些风险的控制，最后测试实际的控制考虑其能否切实管理这些风险。内部审计人员关注的并非控制的充分性和遵循性，而是风险是否得到适当管理和控制。这样，内部审计人员通过风险与企业目标的实现直接联系起来，其服务对公司治理层及管理层而言非常有价值。依据国际惯例，风险导向内部审计流程主要包括以下步骤：评估重大错报

5、风险并制定审计计划；实施内控测试确定被审计主体内部控制的有效性；执行实质性程序获取充分、适当的审计证据；得出审计结论并提出改进风险管理的审计建议书；实施后续审计，监督审计结果的落实。二、必要性分析1.完善公司治理机制。风险导向内部审计是以完善公司治理、参与风险管理为出发点，通过监督和评价商业银行内部控制和风险管理体系的运作，对内部控制和风险管理出现的差异和错误进行识别、评估、监测和控制，达到防范和化解经营不确定性的审计目标。在该模式下，内部审计人员将风险与企业目标的实现联系起来，突破了关注制度遵循性和合规性审计的限制，审计工作的范围也从微

6、观向宏观层次拓展，企业的战略风险得到重视。这种新型的审计模式有助于完善商业银行的现代公司治理机制，推动各分支机构合规稳键经营，实现股东价值最大化和可持续发展。82.优化审计资源配置。尽管各国金融监管部门和金融机构在2009年全球金融危机后普遍加强了对风险管理和内部控制的重视程度，但审计方法不经济、审计资源配置不合理的问题仍然存在。原本有限的审计资源被大量的以交易为基础的合规性审计所占用，虽然检查结果可以满足合规和真实性的要求，但由于对审计资源的使用缺乏针对性，工作效能并不高。风险导向内部审计在评估分析被审计单位风险的基础上选择审计项目、制

7、订审计方案、确定审计范围和重点、量化审计频率和风险覆盖程度。这些有针对性的前期准备工作，使得风险导向内部审计在有限审计资源的约束下，实现了审计资源的合理配置、降低了审计成本、提高了审计效能。3.满足审计监督需要。银行业具有高负债率、业务量大、资金往来频繁等特点，其发展对外部制度和环境具有高度的依赖性，且银行业始终面临信息不对称问题，这使得审计监督对促进银行的健康和可持续发展，实现价值增值至关重要。银监会《银行业金融机构内部审计指引》明确要求“内部审计部门应在年度风险评估的基础上确定审计重点，审计频率和程度应与银行业金融机构业务性质、复杂程

8、度、风险状况和管理水平相一致。对每一营业机构的风险评估每年至少一次，审计每两年至少一次”，并且提出，商业银行内部审计应“以风险为导向，确保客观公正”；《内部审计具体准则第16号——风险管理审计